中国税制绿化研究：基本判断及其框架构建

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3.0 李佳 2024-09-25 4 4 927.45KB 51 页 150积分

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摘要

当今世界，环境问题是一个全球性问题，我国也同样面临着严重的环境问题

的考验。世界各国都在通过不同的政策手段试图来解决环境问题，经济手段就是

其中一种。税收作为一种重要的经济手段，越来越受到世界各国的重视和青睐。

绿色税制可以通过将外部成本内部化，运用“污染者付费”原则，使得因资源使

用的过程和环境污染的过程中产生的外部性内部化，来弥补市场的缺陷，继而成

为实现可持续发展的重要方式之一。自二十世纪七十年代以来，有相当一部分西

方主要发达国家先后实行了绿色税收政策，它们根据自身国情结合已有的税种并

进行综合性绿色税收整合，实践证明这些国家都取得了明显的环境保护和资源节

约效果并取得了一定的程度的经济效应。当前我国的税收制度中绿色税种类很少，

税收调节手段也比较单一，税收调节范围狭窄，绿色税在总体税收收入中的比重

也相对偏小，税制的整体绿化水平还相对较低，绿色税作为保护环境节约资源的

税收手段的重要作用没有充分得到发挥。本文试图通过分析目前我国绿色税收制

度的现状，结合我国资源环境与经济发展的国情，借鉴西方国家在运用税收手段

方面的可取之处，就我国目前绿色税制的发展进程做出综合分析。同时，针对我

国在设计环境保护的税收制度的薄弱环节，提出相应的政策建议。

首先，本文阐述研究的意义及背景，综述绿色税收方面的经济理论研究成果。

其次，介绍了绿色税制的理论基础，从绿色税制的起因与发展（包括公共物品理

论与外部性理论）到“双重红利”的发展与争论这两方面阐述检验我国税制绿化

程度的必要性。再次，全面深入地分析了我国现有绿色税制的发展进程以及现状，

通过实证分析检验我国税制是否存在绿色效应。接着，回顾国外绿色税收制度改

革的实践，例举日本、美国、德国的绿色税收制度，分析国外环境税制的改革带

来的效果，并从中汲取借鉴之处，为我国绿色税制改革提供经验支持。最后，在

对绿色税制理论分析、国外相关经验介绍的基础上，结合我国具体国情，明确了

我国在绿色税收制度改革中应当遵循的原则，并正对我国存在的具体问题，提出

我国绿色税收制度改革的方案以及具体措施：开征独立环境税并且绿化现行税制。

关键词：税制绿化; 双重红利; 改革

第一章导论 ...................................... 8

第一节选题意义 ................................................................................................... 8

第二节基本概念 ................................................................................................... 2

第三节文献综述 ................................................................................................... 4

第四节论文框架结构、可能创新及不足 ........................................................... 6

第二章绿色税制的理论基础 ........................ 8

第一节绿色税制的经济学基础 ........................................................................... 8

第二节与绿色税制相关的福利效应研究 ........................................................... 4

第三章中国税制绿化的实证分析 .................... 6

第一节中国税制绿化的历史及其发展 ............................................................... 6

第二节中国税制绿化的现状 ............................................................................... 7

第三节中国税制绿化程度评价 ......................................................................... 12

第四节中国税制绿化的实证分析 ..................................................................... 14

第四章国外绿色税制的比较分析 ................... 21

第一节发达国家税制绿化的发展与概述 ......................................................... 21

第二节发达国家税制绿化“双重红利”效应分析.............................................. 27

第五章中国绿色税制的构建与完善 ................. 33

第一节构建中国绿色税制应遵循的原则 ......................................................... 33

第二节构建中国绿色税制的基本思路 ............................................................. 35

参考文献 ......................................... 38

附录 ............................................ 41

致谢 ............................................ 42

第一章导论

第一节选题意义

全球经济飞速发展的同时，环境问题也随之而来。人类赖以生存的资源日益

减少、环境日益恶化、生态问题日益严重。长期以来，人类一直忽视了支持人类

生活的生存空间条件以及自然条件，包括水、空气、森林、臭氧层等等一直被认

为是不枯竭的资源，肆意使用，未考虑这些生态因素对人类长期生活的影响。尤

其是在 20 世纪 80 年代以后，环境问题变得尤为严重。目前有很多发达国家建立

了环境税，通过环境税借以实现资源节约和环境保护的目的。如：瑞典、法国、

荷兰、日本、意大利、芬兰等国家开征了二氧化硫税；英国、丹麦、挪威芬兰等

国家开征了二氧化碳税；以德国为代表开征的水污染税；荷兰、美国、日本开征

的噪音税等等。

中国是一个发展中国家，在改革开放这三十多年来，中国经济取得了飞速发

展，与此同时，环境问题也随之日趋严重。资源短缺、环境污染、能源枯竭、生

态破坏等问题日渐突出。人多地少，过度的砍伐和放牧导致水土流失，荒漠化严

重，沙沙尘暴频繁，违法排污等严重导致水体污染，过度捕捞导致生物物种锐减

等等都导致生态环境破坏。

中国也是一个关注生态环境的国家。在中国现行的税收政策当中，也有很多

反面反应环境保护政策的。如：对符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展

的大型环保和资源综合利用设备、应急柴油发电机组、机场行李自动分拣系统、

重型模锻液压机而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节

增值税；对柴油、汽油、摩托车、烟火、木制一次性筷子、实木地板等征收消费

税；对资源征收资源税；针对占用耕地建房或其他非农业建设的单位和个人征收

耕地占用税；实行排污收费制度等。

据统计，2001 年，我国除工业固体废弃物排放量比上年下降 29.88%、固体废

物污染次数比上年下降 20 次，下降 36.36%之外，其他均有上升。随着对废水治理

的力度的加强，工业废水排放达标量比去年上升 2.48%，然而，在治理力度加强的

同时，人们的生活要求等各方面增高，生活污水排放量也随之增高，生活污水排

放量比去年上升 7.1%，工业化的加快也导致工业固体废物产生量比去年上升

18.14%，水污染事故次数比去年多 19 次，上升 16.38%，大气污染事故次数比去年

多27 次，上升 20.77%。虽然中国在一些税收政策上考虑到环境方面，然而环境问

题却没有真正意义上的改善。

税收作为一种有效的经济手段，不仅具有宏观调控的功能，还具有聚集财富

的功能。在实现可持续发展的过程中，税收也应该发挥其环境保护功能。相当多

的西方发达国家构建了一系列的绿色税收制度，其税收制度也发挥了相当大的环

境保护作用。然而在我国，绿色税制的构建则相当不完善，大部分通过排污税费

等各种收费制度来实现。在环境问题日益严重的今天，如何判断中国税制的绿化

程度，通过与西方发达国家的环境税制比较，借鉴其成功经验，在我国建立有效

的环境税收制度是本文重点讨论内容。

第二节基本概念

一、绿色税制

绿色税制，是所有有益于环境保护和生态建设的各种税费制度的综合表达。

根据《国际税收词汇》(第二版)1所述，绿色税制是指对于污染行业和污染物的使

用所征收的税制，或者是对投资于防治污染或者环境保护的纳税人给予税收减免。

目前很多文献当中对绿色税制的描述大多采用了该定义。

目前国内对于绿色税制的研究当中对于绿色税制有不同的理解。阎河等在《绿

色税收》一书中指出绿色税制，又称环境税收，是旨在提高环境质量，通过税收

制度来控制危害行为的一种税收2。张中辉在《构建我国“绿色税收”调控体系探

讨》中指出绿色税制是环境税制的一种形象的说法，所谓环境税制是指以保护环

境为目而采取的各种税收措施或征收的各种税3。武亚军在《绿化总过税制若干理

论与市政问题探讨》一文中指出绿色税收是指广义的环境税收，即指一切与自然

资源利用及环境、生态保护相关的税收，包括资源税、污染排放税、污染产品税

以及基于环境考虑的税收差别等4。

对于绿色税收制度，国外学术界也有不同的争议，大致分为三种。广义的绿

色税收制度、中义的绿色税收制度和狭义的绿色税收制度。广义的绿色税收制度

是有利于保护环境资源相关的一切税种，是从环境、经济和社会发展这几个方面

统一协调发展的角度来考虑的，是各种有关环境保护资源合理利用的税收制度的

综合。如排污税、生态税、资源税等等。国外的研究基本基于这个层次的绿色税

制。中义的绿色税收制度是基于生态和经济的协调发展，强调通过税收来保护生

态环境，对一起开发利用环境的征收税收，按其破坏和污染程度征收不同等级的

税额，也是一般意义上的生态税收制度。狭义的绿色税收制度是对导致环境污染

1 参见《国际税收词汇》（第二版）国际财政局文献。

2 阎河等.绿色税收[J].税收与社会,1996,(05).

3 张中辉.构建我国“绿色税收”调控体系探讨[J].财金贸易，1999,168（03):38-40.

4 武亚军.绿化中国税制若干理论与实证问题探讨[J].经济科学,2005(01):77-90.

和破坏的主体直接征收的一种税种，用以遏制环境的继续破坏并征集税款设法进

行弥补的措施，也是指一般意义上的环境税，如垃圾税等。目前国内学者所做的

研究基本是中义的绿色税收制度和狭义的绿色税收制度。

有学者在 OECD 的报告中指出，绿色税制可以通过费用内部化，减轻具有负

面的经济和环境影响的税收和补贴、引进恰当的新税种，则有可能促进更高的经

济效率。因此报告中指出，绿色税制不仅具有保护环境的生态作用，同时还具有

提高经济效率的潜力。

本文的绿色税制是指广义的绿色税制，包括对环境保护和资源节约相关的各

类税种，主要有资源税、城市建设维护税、土地增值税等等一切与环境资源密切

相关的税种以及其他税种中对有关环境的不同的税收差别。由于国外有国家已经

开征排污税，开征排污税也是国际趋势所然，因此本文同时还排污费等与环境有

关的收费也包括在绿色税收之内。

二、双重红利

绿色税制的目的在于实现经济与环境的共同发展。绿色税制存在着这样一种

效果，即在税收中性的情况下，绿色税制在保护环境、节约资源的同时，还具有

促进经济增长、增加就业率、促进收入分配公平等效应，这就是理论界所提出的

“双重红利”。对于双重红利的定义1，学术界一般认为包含两层含义：一是环境税

的征收有助于环境的改善，起到环境保护的作用。这是第一层红利，也就是环境

红利。二是环境税的征收以替代扭曲税制可以减轻其他税种对市场的扭曲，提高

效率，促进就业，促进收入分配的公平。这是第二重红利，也称非环境红利。

自从庇古（Pigou）2提出环境税之后，随着罗马俱乐部在 20 世纪 70 年代发出

的第一份报告《增长的极限》，绿色税引起了人们的注意。随后一些学者陆续提出

“绿色红利”（green dividend）即绿色税能改善环境质量，以及“蓝色红利”（blue

dividend）即能通过税收返还来削减税收的扭曲、减少税收效率的损失等。

到20 世纪 90 年代初，“双重红利”假说文献大量涌现。皮尔斯（Pearce）3在

对碳税的研究中正式提出了“双重红利”这一概念。皮尔斯指出在用绿色税来换

取那些扭曲的税种的中性税收不仅能约束经济活动对环境的损害，而且也能使税

制的效率损失降低同时导致社会福利的增加，这样，绿色税的实施就会产生双重

红利。

20 世纪 90 年代中后期，绿色税制理论得到了空前的发展，出现了一系列双重

1司言武．环境税“双重红利”假说述评[J]．经济理论与经济管理，2008，（1）：34-38．

2A.C.Pigou.The Economics of Welfare(4th Edition)[M].London:Macmillan,1932.

3Pearce， D．The Role of Carbon Taxes in Adjusting to Global Warming[J]．Economic Journal，1991，101(407)，

938-948．

红利研究。如鲍温伯格和穆艾（Bovenberg and Mooij）1、鲍温伯格和古尔德

（Bovenberg and Goulder）2、鲍温伯格和普罗格（Bovenberg and Ploeg）3以及古

尔德（Goulder）4等人指出，“双重红利”的假设可能存在，但并不是必然产生的。

绿色税的福利效应被分为三部分，第一部分为“基本福利效应”（the primary welfare

effect）,包括当污染消费品减少所带来的污染矫正收益以及税基减少而增加的社会

成本。第二部分则表示“收入循环效应”（the revenue-recycling effect）,指收入中

性的税收能改善税制得实施效率。第三部分是“税收相互作用效应”（the

tax-interaction effect），例如对劳动市场上对劳动征收所得税造成的税收扭曲的程

度，对污染品征税可能导致该污染品价格上升，从而使家庭实际工资收入下降导

致劳动供给的减少。武亚军等人在《环境税经济理论及对中国的应用分析》一书

中指出5，许多分析模型和可计算一般均衡模型（CGE模型）得到的结果表明“税

收-循环效应”带来的收益要小于“税收相互作用效应”的成本。

第三节文献综述

一、国外研究现状

对资源与环境问题进行经济学研究的主要依赖公共产品理论和外部性理论这

两个基本理论。早在上个世纪末，奥地利和意大利学者将边际效用价值论运用到

财政学科研究上，论证了政府和财政在市场经济运行中的合理性、互补性，形成

了公共产品理论。

外部性理论是 1890 年，由马歇尔在其发表的《经济学原理》中最早提出的。

1920 年经济学家庇古发表《福利经济学》，使得马歇尔的“外部性”理论得到了发

展并且提出了庇古税。在该书中庇古提出用税收来解决外部性问题，即通过政府

的税收干预来给外部的负效应给予一个合理的价格，为政府通过财税手段来治理

经济发展造成的环境问题进而进行环境保护提供了理论基础6。

另一个用于研究解决环境问题的是科斯定理。1960 年科斯在《社会成本问题》

1Bovenberg，A．L．，R．A．de Mooij．Environmental Levies and Distortionnary Taxation[J]．American Economic

Reviews，1994，（84）：1085-1089．

2A.L.Bovenberg, L.H.Goulder. Optimal Environmental Taxation in the Presence of Other Taxes:

Genernal-Equilibrium Analyses[J]. American Economic Review, 1996, (86):985-1000.

3A.L.Bovenberg, F.van der Ploeg. Consequences of Environmental Tax Reform for Unemployment and Welfare[J].

Environmental and Resource Economics, 1998, (12): 137-150

4 L.H.Goulder. Environmental Policy Making in a Second-Best Setting [A]. Robert N. Stavins. Economics of the

Environment [C]. New York: W.W. Norton, 2000. 396-427

5 武亚军，宣晓伟. 环境税经济理论及对中国的应用分析[M].北京：经济科学出版社，2002.

6 Pigou, Welfare economics, Mac Millan,4thEdition, 1946.

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摘要当今世界，环境问题是一个全球性问题，我国也同样面临着严重的环境问题的考验。世界各国都在通过不同的政策手段试图来解决环境问题，经济手段就是其中一种。税收作为一种重要的经济手段，越来越受到世界各国的重视和青睐。绿色税制可以通过将外部成本内部化，运用“污染者付费”原则，使得因资源使用的过程和环境污染的过程中产生的外部性内部化，来弥补市场的缺陷，继而成为实现可持续发展的重要方式之一。自二十世纪七十年代以来，有相当一部分西方主要发达国家先后实行了绿色税收政策，它们根据自身国情结合已有的税种并进行综合性绿色税收整合，实践证明这些国家都取得了明显的环境保护和资源节约效果并取得了一定的程度的经济效应。当前...

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