完善我国企业重组税收政策的研—基于公平与效率原则究

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3.0 李江 2024-09-24 4 4 534.75KB 75 页 160积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

20 世纪 90 年代后半期，全球重组活动达到了前所未有的高潮，作为企业获

得战略性发展的重要方式之一，企业重组已逐渐与投资并重，成为不可忽视的经

济力量，以其独特的魅力引起了众多经济学家的关注，使人们从不同的角度和层

面去揭开它神秘的面纱。企业重组税收政策对企业重组活动产生了很重大的影响，

所以研究当前我国企业重组税收政策，分析我国企业重组税收政策的政策效应，

指出当前我国企业重组税收政策的不足和缺陷，并完善我国企业重组税收政策，

使其真正发挥在维护市场公平、调节市场行为的作用，就显得具有特别重要的意

义和价值。

本文从税收最基本的两个原则—公平和效率原则，来研究和分析我国当前的

企业重组税收政策。在详细地介绍公平和效率的概念以及国内外学者对公平与效

率的关系的不同观点的基础上，并且在党中央 17 大提出当前我国应该提倡的收入

分配观—“初次分配和再分配都要处理好效率和公平的关系，再分配更加注重公

平”的背景下，笔者提出了当前我国企业重组税收政策的制定应该坚持的原则，

即在企业重组领域仍要坚持效率优先、兼顾公平的原则，在公平方面，要更加注

重条件公平和经济意义上的公平，同时适当兼顾结果公平和社会意义上的公平；

在效率方面，要兼顾税收中性原则和税收的激励原则，而不能象当前我国税收政

策倡导的那样—只顾税收的激励原则而忽视税收的中性原则。这是本文论述的一

个理论基调，也是分析我国当前企业重组税收政策的效应、完善我国企业重组税

收政策的理论基础和指导思想。

在公平与效率的原则的作为理论基础的指引下，本文分别从公平和效率方面

分析了我国当前企业重组税收政策的政策效应，从公平的角度看，我国企业重组

税收政策总体上体现了公平的原则，但是在具体的政策上却存在背离公平原则的

税收政策；从效率的角度看，我国企业重组税收政策偏重于税收激励原则而忽视

税收中性原则，而且虽然税收的激励效应很强，但是实效性却不佳。所以在上述

政策效应分析的基础上，文章指出了我国企业重组税收政策存在的一系列的不足

和缺陷。

在文章的最后一个部分，在公平与效率的原则的指导下，同时在上面对我国

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企业重组税收政策的不足和缺陷的分析的前提下，笔者针对我国应税企业重组税

收政策和免税企业重组税收政策两个方面提出了具体的政策建议。

本文的创新之处，在于将税收政策制定的最基本的原则—公平与效率原则，

与企业重组税收政策紧密的结合起来，将公平与效率原则贯穿文章的始终，根据

公平与效率原则分析我国企业重组政策的效应，指出政策的不足并提出相应的建

议，也就是说原则指导政策的制定，政策的实施体现原则。

关键词：企业重组；公平原则；效率原则；税收政策

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ABSTRACT

Since the latter half of 1990s，global enterprise reorganizations has experienced

an unprecedented climax．enterprise reorganizations，as the essential enterprise strategic

developing mechanics，a way of direct investment，has become as important as

investment．At the same time，its unique charm attracts more and more attention from

the business and academic sectors．They try to open its mysterious veil from different

angles and dimensions．Therefore，studying the current tax policy of China’s enterprise

reorganization，analysis the effect of the tax policy of China's enterprises，pointing out

the deficiencies and shortcomings of it，and improving tax policy to make it play the

role of maintaining fair market and regulating the behavior of market，becomes

particular significance and value．

This paper study and analysis the tax policy of enterprise reorganization from the

most basic two principles of tax - the principle of fairness and efficiency．Based on the

analysis the concept of fairness and efficiency as well as the different viewpoints of

domestic and foreign scholars on the relationship between equity and efficiency，and

under the new China's opinion of current income distribution which is putted forward in

the17th Congress of the Communist Party of China－“it is necessary to handle properly

the relationship between efficiency and equityinitial distribution and redistribution ，

what is more，it should pay more attention to fairness in re-distribution”，I raised the

principle which the tax policy of China's enterprises reorganization must obey，that is

we should persist in the principle of giving priority to efficiency with due consideration

to fairness in the area of China's enterprises reorganization．In fairness， it is necessary

to pay greater attention to fairness based on conditions and economic fairness，at the

same time balancing fairness based on result and social fairness；In terms of efficiency,

balancing revenue neutral principles and the principle of tax incentives．This is the

theoretical keynote of this paper and the theoretical basis guiding ideology of analysis

the effect of tax policy of China's enterprises reorganization and improving and

restructuring the tax policy．

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Based on the principle of fairness and efficiency ，this paper analysis the effect of

the current tax policy of China's enterprises reorganization．From the point of view of

fairness，China's enterprises reorganization of the tax policy on the whole reflects the

principle of fairness，but in specific，some policies deviate from the principle of

fairness；from the point of view of efficiency，China's enterprise restructuring tax policy

emphasis on the principle of tax incentives and ignore revenue neutral principle，and

despite strong incentive effects of taxatio ，but the actual effectiveness is

poor．Therefore，after the analysis of the effect of this policy，I point out the defects of

China's enterprises reorganization．

In the last part of the article，under the guidance of the principle of fairness and

efficiency and after the premise of the analysis defects of the tax，I put forward the

specific policy proposals from the principle of fairness and efficiency．

In this paper，the innovation lays in combining the tax policy with the basic

principle - the principle of fairness and efficiency closely，permeat the principle of

fairness and efficiency in the article ，based on the principle of fairness and

efficiency ．pointing out its shortcomings and to make appropriate policy

recommendations，so principles guide policy formulation，policy implementation

embodies principles．

Key words：enterprise reorganizations； principle of fairness ； principle of

efficiency； policy of tax

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绪论................................................................................................................................... 8

第一章我国企业重组税收政策概述 .................................................................... 18

第一节企业重组概述.......................................................................................... 18

第二节我国企业重组的税收政策 ....................................................................... 21

第二章我国企业重组税收政策制定的原则 ............................................................ 29

第一节税收政策制定的最基本的原则 ............................................................. 29

第二节我国企业重组税收政策制定的公平原则 ............................................... 29

第三节我国企业重组税收政策制定的效率原则 ............................................. 39

第三章我国企业重组税收政策不足的分析 .............................................................. 38

第一节基于公平原则分析我国企业重组税收政策的不足 ............................... 38

第二节基于效率原则分析我国企业重组税收政策的不足 ............................... 47

第四章完善我国企业重组税收的建议 .................................................................... 63

第一节完善我国应税企业重组税收政策的建议 ............................................. 63

第二节完善我国免税企业重组税收政策的建议 ............................................. 70

参考文献：..................................................................................................................... 75

致谢............................................................................................................................... 78

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绪论

一、研究意义

企业重组是市场经济的产物，始于 19 世纪末，目前已经成为西方发达国家十

分重要的经济现象，合并规模之大，时间之长前所未有，且有愈演愈烈之势。在

我国，随着经济体制的深化，优胜劣汰作为市场经济的基本法则已被越来越多被

人们所接受，企业重组将作为企业资本营运的重要形式，在经济发展中发挥十分

重要的作用。通过重组进行战略整合，企业可以达到多样化经营的目标或发挥经

营、管理、财务上的协同作用，取得更大的竞争优势。

企业重组税收政策对企业重组活动产生了很重大的影响，它在规范我国企业

重组市场，鼓励企业重组活动的进行，促进我国企业组织结构和产业结构的优化

升级起，加速国企改革的顺利进行等方面起到了很大的作用，为经济增长方式的

转变和我国企业重组活动的发展提供了一个公平而稳定的市场环境。

但是随着市场经济体制的逐步完善和发展，市场主体的思想和认识越发成熟，

各种各样的重组方式和行为的涌现，当前企业重组税收政策逐渐显现其在规范企

业重组行为、鼓励企业重组等方面存在的不足和缺陷和对公平与效率原则的背离。

所以研究当前我国企业重组税收政策，从税收政策制定所遵循的最基本的原

则的角度—公平和效率原则，分析我国企业税收政策效应，指出当前企业税收政

策在遵循公平和效率方面的不足和缺陷，并因此在上述税收原则的指导下，完善

我国企业重组税收政策，使其真正发挥税收在维护市场公平、调节市场行为的作

用，体现公平与效率的原则，就显得具有特别重要的意义和价值。

二、文献综述

（一）国外文献综述

1．税收原则

税收政策的原则，即税收原则，又称税制原则，国内外财政学界关于税收原

则问题的讨论，既是一个很古老又是一个至今未能画上句话的课题。

早期关于税收原则的理论的主要代表是瓦格纳的税收原则。阿道夫．瓦格纳

是德国社会政策学派的代表人物，他集前人税收原则理论的大成，进一步发展了

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文3\\摘要20世纪90年代后半期，全球重组活动达到了前所未有的高潮，作为企业获得战略性发展的重要方式之一，企业重组已逐渐与投资并重，成为不可忽视的经济力量，以其独特的魅力引起了众多经济学家的关注，使人们从不同的角度和层面去揭开它神秘的面纱。企业重组税收政策对企业重组活动产生了很重大的影响，所以研究当前我国企业重组税收政策，分析我国企业重组税收政策的政策效应，指出当前我国企业重组税收政策的不足和缺陷，并完善我国企业重组税收政策，使其真正发挥在维护市场公平、调节市场行为的作用，就显得具有特别重要的意义和价值。本文从税收最基本的两个原则—公平和效率原则，来研究和分析我国当前的...

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