我国环境税收制度设计研究

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3.0 陈辉 2024-11-19 4 4 1.39MB 91 页 15积分

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摘要

近年来，我国经济发展突飞猛进，经济水平节节攀高，然而，经济繁荣发展

的背后，一系列问题逐渐显现在人们面前。首先，我国每年因环境污染造成的经

济损失呈明显上升趋势；其次，资源利用率低、浪费严重；再者，生态环境破坏

严重,水土流失、森林砍伐及沙漠化等现象在我国已变得日益严重。控制环境污染、

改善环境质量、促进可持续发展已到了刻不容缓的地步。

经济快速发展带来环境污染和资源浪费问题是任何一个国家在经济发展过程

中都不可避免的普遍问题。各国在环境保护中采取了不同的解决办法，大致经历

了一个由命令控制为主到经济激励措施为主的发展过程。其中，经济激励手段中

的税收作为一种体现国家环境政策的重要经济杠杆，在保护环境方面的作用日益

凸现。早在 20 世纪 70 年代，不少发达国家就将税收作为保护自然环境和维护生

态平衡的一项重要措施，针对污染和破坏环境的特定行为课征专门性税种，称之

为环境税。20 世纪 80 年代末以来，环境税在经济合作与发展组织（OECD）成员

国国家得到了迅猛的发展，并取得了良好的效果。

国外环境税方面的研究已经有很多，环境税已经逐步推行，并取得一定经验，

在环境保护和资源节约等方面起到一定作用，但国外的一些研究成果无法直接应

用于我国的情况。因此，本文在借鉴其他国家成功经验的基础上，立足于我们的

基本国情，建立了我们的环境税收制度，并根据在整个环境税制设计和实施中遇

到的问题做有针对性的探讨，借鉴其他国家的经验加以解决。

本文的主要内容分为五个部分，第一部分是绪论，包括课题来源、研究意义、

文献综述和研究的难点及创新点；第二部分是理论部分，介绍环境税收制度的概

念、特征、效用及理论依据；第三部分是具体的设计，包括我国开征环境税的必

要性、遵循的原则、目标、功能定位和具体要素的设计；第四部分是根据第三部

分设计的内容，提出难点，并有针对性地借鉴其他国家的经验解决问题；第五部

分是环境税收制度建设和实施的相关建议和配套措施。

本文采用比较分析、数据分析和模型分析等研究方法，建立了适合我国的环

境税收制度。环境税收制度的建立和完善是一项十分复杂的工程，难点很多。由

于本人水平有限，只能就其中主要的问题进行分析，而解决方法也只能是借鉴世

界上其他国家的经验，所以对于实际遇到的难点，文中的方法也有待进一步探讨

和改善。本文的写作目的就是为我国环境税收制度的建立提供一种思路，这也是

本文的研究意义所在。

关键词：可持续发展外部性环境税税收制度设计

ABSTRACT

In recent years, China's economy developed rapidly and economic level steadily

increased, but behind the economic prosperity and development, gradually appeared in a

series of issues before us. First of all, because of China's annual economic losses caused

by environmental pollution a clear upward trend. Second, the low utilization rate of

resources is serious waste. Moreover, the serious ecological damage to the environment,

soil erosion, deforestation and desertification phenomenon in China has become

increasingly serious. Control environmental pollution, improve environmental quality

and promote sustainable development has been of no delay now.

The rapid economic development of environmental pollution and waste of

resources is not a phenomenon unique to our country, but any country in the process of

economic development is inevitable widespread problem. States environmental

protection had adopted a different solution, largely gone from a command economy to

control the main incentive-based development process. And economic incentives,

including environmental charges or taxes, permit trading system and the deposit-refund

system and financial subsidies.The economic incentives in the tax as a means of a

reflection of national policy on the environment an important economic lever, in the role

of environmental protection has become more apparent. Back in the 1970s, many

developed countries will be tax as a protection of the natural environment and

maintenance of ecological balance of an important measure to control the pollution and

environmental damage levied for specific behaviors specialized taxes, as environmental

taxes.20 since the late 1980s, environmental taxes in the Organization for Economic

Cooperation and Development (OECD) member countries have been developing rapidly,

and has achieved good results.

Foreign tax environment has been a lot of research, environmental taxes have been

gradually implemented, and have made certain experiences in environmental protection

and resource conservation has played a role, but a number of foreign research results

can not be directly applied to China's situation. Therefore, in this paper, the successful

experience of other countries on the basis of, and is based on our basic national

conditions, and the establishment of our tax system environment, and in accordance

with the environment in the entire tax system in the design and implementation of the

problems encountered by doing targeted explore, learn from the experience of other

countries to solve the problem.

The main content is divided into five parts, the first is the introduction, including

topics sources, significance, literature review and research and the difficulty of

innovation; second part of the theory is to introduce the concept of environmental

taxation system, characteristics, effectiveness and Theoretical basis for the third part is

the specific design, including the introduction of environmental taxes in China of the

need to follow the principles, objectives, and the function of the specific elements of the

design; fourth part of the design is in accordance with Part III of the content and

difficulty, and in a targeted manner from the experience of other countries to solve the

problem; Part V of the environmental tax system construction and implementation of

the relevant recommendations and measures.

In this paper, using comparative analysis, data analysis and model analysis,

research methods, and establish an environment suitable for China's taxation system.

Environmental Tax System is the establishment and perfection of a very complicated

project, a lot of difficulties. As my limited ability, the only major issue on which the

analysis and solutions can only learn from the world is the experience of other countries,

which is why the actual encounter difficult, in the text of the method has yet to be

further explored and improved. Writing purpose of this paper is to our environment the

establishment of the tax system to provide a line of thought; this is the significance of

this paper.

Key Word ：Sustainable development, externalities, environmental

taxes, design tax style designing

中文摘要

ABSTRACT

第一章绪论.....................................................................................................................1

§1.1 问题的提出及研究意义................................................................................................... 1

§1.1.1 问题的提出...................................................................................................1

§1.1.2 研究意义.......................................................................................................3

§1.2 文献综述...............................................................................................................................4

§1.2.1 国际研究现状...............................................................................................4

§1.2.2 国内研究现状...............................................................................................6

§1.3 主要研究内容和难点.........................................................................................................8

§1.3.1 主要研究内容...............................................................................................8

§1.3.2 本文的难点...................................................................................................9

第二章环境税收制度理论分析...................................................................................11

§2.1 环境税概念与特征...........................................................................................................11

§2.1.1 环境税的概念..............................................................................................11

§2.1.2 环境税的特征.............................................................................................13

§2.2 环境税收制度的效用分析.............................................................................................14

§2.2.1 解决污染问题的常用方法..........................................................................14

§2.2.2 环境税收制度的效用..................................................................................18

§2.3 环境税的理论依据............................................................................................................23

§2.3.1 可持续发展理论..........................................................................................23

§2.3.2 循环经济理论.............................................................................................25

§2.3.3 外部性理论..................................................................................................27

第三章我国环境税收制度设计...................................................................................33

§3.1 我国开征环境税的必要性.............................................................................................33

§3.1.1 我国的环境污染现状..................................................................................33

§3.1.2 现行税收体制与环境保护相关的税费的局限性......................................36

§3.2 环境税收制度设计的原则.............................................................................................41

§3.2.1 环境税收制度设计的一般原则..................................................................41

§3.2.2 环境税收制度设计的特殊原则..................................................................44

§3.3 环境税收制度的总体设计思路................................................................................... 46

§3.3.1 我国环境税收制度的功能定位..................................................................47

§3.3.2 环境税收制度设计的基本目标..................................................................47

§3.3.3 我国环境税收制度的总体设计思路..........................................................49

§3.4 排污费改为排污税............................................................................................................49

§3.5 改革相关税种，增强其环保功能................................................................................52

§3.5.1 资源税的改革与完善..................................................................................52

§3.5.2 消费税的改革与完善..................................................................................54

§3.6 根据环保需要，设立开征新税种................................................................................55

§3.6.1 税种的设计..................................................................................................55

§3.6.2 税制基本要素设计.....................................................................................56

§3.6.2.1 环境税征税对象...................................................................................56

§3.6.2.2 环境税纳税人.......................................................................................57

§3.6.2.3 环境税税率设计...................................................................................57

§3.6.3 税制一般要素设计......................................................................................61

§3.6.3.1 纳税环节...............................................................................................61

§3.6.3.2 完善税收优惠政策...............................................................................62

第四章我国环境税收制度设计的难点及国际经验借鉴...........................................65

§4.1 我国环境税收制度设计中的难点...............................................................................65

§4.1.1 税种的选择和引入的次序.........................................................................65

§4.1.2 税率设计理论与实际应用的难点.............................................................66

§4.1.3 税收收入的专款专用.................................................................................66

§4.2 税种、税率及税款应用设计的国际经验借鉴........................................................67

§4.2.1 瑞典与荷兰环境税税种选择经验借鉴.....................................................68

§4.2.2 美国的税率设计.........................................................................................71

§4.2.3 波兰专款专用性质的环保基金制度.........................................................72

第五章我国环境税收制度设计的相关建议...............................................................75

§5.1 建立我国环境税收制度的相关建议.......................................................................... 75

§5.1.1 加强立法,运用法律手段来保护环境........................................................75

§5.1.2 设计和完善环境税征税的管理系统.........................................................77

§5.1.3 保持我国环境税征收的稳定性.................................................................77

§5.2 完善我国环境税制设计的配套措施.......................................................................... 78

§5.2.1 环境会计系统的建立.................................................................................78

§5.2.2 环境税收人员的培训.................................................................................79

第六章总结...................................................................................................................81

参考文献.........................................................................................................................83

第一章绪论

近年来，经济发展与环境污染与资源浪费已成为专家学者们的热门话题，原

因不言而喻，严重的环境污染与巨大的资源浪费已成为制约我国乃至世界经济发

展的突出问题。在解决这一问题上，我国和国际上许多学者进行了研究和探讨，

其中，开征环境税得到了许多学者的认可，并在一些国家实践成功。但我国目前

还没有专门的环境税。

§1.1 问题的提出及研究意义

§1.1.1 问题的提出

长期以来，我国经济发展突飞猛进，社会文明不断进步，但中国经济的长足

发展却是以资源高度耗竭、环境急剧恶化为代价的。

首先，我国每年因环境污染造成的经济损失逐步上升。1990 年，我国因环境

污染造成的经济损失为 367 亿元，在随后的几年里，这个数字直线上升，到 1995

年，仅 5年的时间，就达到了 1875 亿元，比 1990 年增加了 4倍多。而到了 2004

年，这个数字进一步达到了 5118 亿元，是 1990 年的近 14 倍。

其次，资源严重短缺、利用率低、浪费严重。一是人均资源占有率很低。“我

国的土地、森林覆盖及水资源的人均占有仅为世界平均水平的 30%、13%和 25%；

可耕土地仅为我国总土地的 10%；矿产资源探明量虽居世界第三位,但人均拥有量

则仅居世界第 80 位,不到世界人均水平的一半。二是能源的使用效率很低，我国

的能源利用率只有 30%，而发达国家的能源利用率一般在 50%-80%，我国每单位

GDP 消耗的钢材为发达国家的 5-8 倍，木材为发达国家的 4-6 倍，水泥为发达国

家的 10-30 倍。在资源短缺的同时，资源利用却存在惊人的浪费。我国目前资源

的利用效率不高，浪费现象惊人。据有关资料显示，我国目前每获取 100 美元的

国内生产总值所消耗能源相当于 187 公斤石油，而国外获取同等产值的能耗，日

本相当于 13 公斤，德国相当于 18 公斤，美国相当于 35 公斤。甚至一些发展

中国家也低于我国，如埃及相当于 105 公斤，印度相当于 132 公斤。我国钢材、

水泥、木材等 12 种主要原材料的物耗比发达国家高 5-10 倍，有的甚至高达百倍。

能耗、物耗的巨大浪费，既污染了环境，又加快了我国本来就不很富足的自然资

源的耗竭速度。” [1]

再者，我国经济的 GDP 中,至少有 18%是依靠资源和生态环境的“透支”获得

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摘要：

摘要近年来，我国经济发展突飞猛进，经济水平节节攀高，然而，经济繁荣发展的背后，一系列问题逐渐显现在人们面前。首先，我国每年因环境污染造成的经济损失呈明显上升趋势；其次，资源利用率低、浪费严重；再者，生态环境破坏严重,水土流失、森林砍伐及沙漠化等现象在我国已变得日益严重。控制环境污染、改善环境质量、促进可持续发展已到了刻不容缓的地步。经济快速发展带来环境污染和资源浪费问题是任何一个国家在经济发展过程中都不可避免的普遍问题。各国在环境保护中采取了不同的解决办法，大致经历了一个由命令控制为主到经济激励措施为主的发展过程。其中，经济激励手段中的税收作为一种体现国家环境政策的重要经济杠杆，在保护环境方面...

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