大中型企业内部控制的经济价值研究

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中文摘要
ABSTRACT
第一章  绪论.........................................................1
§1.1  课题的研究背景.............................................1
§1.1.1  控制环境不够完善.........................................1
§1.1.2  缺乏有效的风险评估体系...................................2
§1.1.3  控制活动存在漏洞.........................................2
§1.1.4  内部监督评审机制不健全...................................2
§1.2  课题研究的意义.............................................2
§1.3  课题研究的思路.............................................3
第二章  内部控制的价值增值功能.......................................4
§2.1  企业经济价值计价标准的选择.................................4
§2.1.1  帐面价值法...............................................4
§2.1.2  市场价值法...............................................4
§2.1.3  股票价格法...............................................5
§2.1.4  清算价值法...............................................6
§2.1.5  内在价值法...............................................6
§2.2  企业内在经济价值的计量.....................................6
§2.2.1  模型建立的几个基本定义...................................6
§2.2.2  非连续复利时的计量模型...................................7
§2.2.3  连续复利时的计量模型.....................................8
§2.3  内部控制实现企业经济价值增值的途径.........................8
§2.3.1  通过改善企业自由现金流量来实现价值增值...................9
§2.3.2  通过降低企业包含风险的折现率来实现价值增值..............10
§2.3.3  通过推动企业的可持续发展来实现价值增值..................11
§2.4  本章小结..................................................12
第三章  内部控制的经济价值之一：改善企业自由现金流量................13
§3.1  企业自由现金流量的决定性因素分析..........................13
§3.2  内部控制提升企业现金流量的主要措施........................14
§3.2.1  控制生产要素的最佳投入组合，实现利润最大化..............14
§3.2.2  对成本费用的有效控制，增加企业利润......................17
§3.2.3  加强对货币资金收入和支出的控制..........................19
§3.2.4  加强对投资的内部控制，减少不必要的资本支出..............21
§3.3  本章小结..................................................23
第四章  内部控制的经济价值之二：降低企业包含风险的折现率............24
§4.1  折现率的风险影响因素分析..................................24
§4.2  内部控制降低企业包含风险的折现率的整体思路................25
§4.3  内部控制降低企业包含风险的折现率的两个重要环节............31
§4.3.1  对经营风险的控制........................................31
§4.3.2  对财务风险的控制........................................33
§4.4  本章小结..................................................36

第五章  内部控制的经济价值之三：促进企业可持续发展..................37
§5.1  企业可持续发展的内涵......................................37
§5.2  内部控制对企业可持续发展的主要推动因素分析................38
§5.2.1  财务管理的内部控制可以推进企业可持续发展................38
§5.2.2  有效的人事内部控制，有利于企业的可持续发展..............41
§5.2.3  增强风险与危机意识，有利于可持续发展....................43
§5.3  本章小结..................................................44
第六章  大中型企业内部控制有效性的实证分析..........................45
§6.1  大中型企业内部控制应用现状分析............................45
§6.2  大中型企业内部控制有效性的综合评价与存在的主要问题........53
§6.3  本章小结..................................................55
第七章  结论与展望..................................................56
§7.1  结论......................................................56
§7.2  展望......................................................57
附 录...............................................................58
参考文献............................................................88

第一章绪论

§1.1 课题的研究背景

国有大中型企业（以下简称“企业”）是我国国民经济的基础，是国家财政

收入的一大主要来源，在社会主义现代化建设中起着主导作用。设计和实施适当、

有效的内部控制制度，是企业确保实现其经营目标的重要手段。内部控制制度是

企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律、法规和规

章制度的贯彻执行等而制定的一系列控制方法、措施和程序，是现代企业管理的

重要组成部分。它可以加快会计信息及其他管理信息的传递速度，提高会计信息

质量，保证国家法律、法规和规章制度的贯彻执行，保护企业财产及相关记录的

安全与完整，确保企业经济管理活动协调、有序、高效地运行，提高企业经济效益

但是，我们从税务检查、会计检查、年度审计等工作中发现，目前我国国有大

中型企业内部控制制度的建设，远不能令人满意，还存在着如下一些弊端[1,2]：

§1.1.1 控制环境不够完善

控制环境作为企业内部控制的基础，反映了管理当局关于控制对公司重要性

的态度，然而在我国企业控制环境主要还存在两方面的问题。

(1)企业管理者对内部控制重视不够。人是企业内部控制环境的重要因素。管理

者的经营思想、观念、方式和风格，决定着企业员工对内部控制的态度。在由计划

经济体制向市场经济体制的转变过程中，企业和政府都没彻底转换角色。政府在

行使职能时，经常成为企业的领导者，向企业下达各种指令。企业经营者为了完

成政府的指标，使企业领导有业绩，不惜在会计信息上造假，粉饰经营业绩。由

此说明，由于政府的过度干预，使企业经营活动不能按规章制度而行，造成企业

内部从管理者到员工都漠视内部控制。

(2)法人治理结构不够完善，对管理体系缺乏控制力。法人治理结构是在企业

所有者与经营者之间建立的一种相互制衡的管理和监督机制。公司法人治理结构

是公司制的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作

用。在我国现阶段，公司的法人治理结构不完善“形备而实不至”，主要体现在

两个方面：一是企业法人的产生具有较强的政府色彩。我国国有大中型企业法人

的产生大多靠行政命令，这种形式下产生的管理者其自身也具有较浓的行政色彩

不习惯于现代企业管理的控制方式，对企业的各项业务不能实施科学有效的监督

二是法人对内部控制起主导作用。这是一种具有内在缺陷的控制模式，很容易导

致委托人对企业控制缺位，造成我国国有企业控制机制不健全，财务监管失控，

财务信息不真实的状况。

§1.1.2 缺乏有效的风险评估体系

风险评估是风险管理决策的基础。它包括对整体目标和业务活动目标的制定

和衔接、对内外部风险的识别和分析、对影响目标实现的变化认识和各项政策和工

作程序的调整。要进行有效的风险评估需要建立完善的风险评估体系，要有专人

或专门部门负责实施，而我国的国有企业风险意识并不强，有的甚至没有形成风

险意识，更就谈不上建立有效的风险评估体系了。

§1.1.3 控制活动存在漏洞

企业内部普遍存在着不相容职务集中于一个人或一个部门的现象。如会计岗

位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，会计人员既管账又

管物，造成会计人员分工中相互制约原则得不到真正落实，人为捏造会计事实，

- 1 -

大中型企业内部控制的经济价值研究

设置账外账，隐瞒亏损，虚报利润的现象层出不穷，使会计的事前审核、事中复

核和事后监督流于形式，会计信息严重失真。

§1.1.4 内部监督评审机制不健全

要确保内部控制执行的效果良好，能随时适应新情况，就必须进行监督。我

国企业内部监督的形式是内部审计机构。但很多企业没有内部审计机构，或者建

立的内部审计机构没有发挥有效的监督作用。为了保证控制目标的实现，企业必

须制定控制政策及程序，并予以执行，管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险

的行动已经有效落实。

综观这些弊端，究其原因其实就是企业还没有认识到内部控制所具有的经济

价值，只知道建立内部控制体系要花费成本要消耗人力和物力，因此，就没有从

根本上对其有足够的重视，从而导致了企业基本上没能建立起一套健全的内部控

制体系，最终也就出现了企业的经营不善、资不抵债、管理混乱、弊端丛生、亏损严

重、无力继续经营而倒闭等情形。

因此，本论文主要是来研究内部控制是如何来实现其经济价值的，希望能帮

组企业对内部控制的经济价值有个更清楚的认识，使之能充分认识到内部控制的

重要性，从而进一步加强和完善内部控制制度，并最终推动企业经济乃至整个国

民经济的快速发展。

§1.2 课题研究的意义

企业内部控制制度是运用现代企业管理的系统理论、信息理论、控制理论，按

照企业发展规律的基本要求建立起来的一种经营管理体制，是加强经营管理、实

施内部控制的基本方式，体现着现代企业经营管理职能的全部要求。

内部控制作为企业的“免疫”系统，具有很大的经济价值，它能推动企业经

济价值的提高，促进财务管理目标的实现。其越有效，企业经济价值就会越高，

其自身的经济价值也会越高，反之越低。

(1)对企业内部控制的经济价值进行研究，能够使企业更清楚的认识到企业内

部控制的价值所在，加深其对内部控制的认识，从而为企业建立一套健全有效的

内部控制制度提供动力源泉。

(2)对企业内部控制的经济价值进行研究，对于改善企业经营管理，治理与防

止企业弊端，保障企业财产安全，提高企业工作效率和经济效益，保障企业长期

生存和发展，都具有十分重要的意义。

(3)对企业内部控制的经济价值进行研究是衡量企业内控效果的最重要指标，

是企业各项决策的基本依据。同时这也是用来考核企业管理者绩效的最重要指标

随着企业经营权和所有权的分离，如何考核和激励企业管理者已成为一个重要问

题，将企业价值增值情况作为考核和激励企业管理者的重要指标，为企业管理者

水平的优劣提供了评判标准。

§1.3 课题研究的思路

本文首先分析了企业经济价值的多个计量方式，对这些方式进行一定的比较

后，选择企业内在价值法为本文分析的依据。从而进一步得出影响企业经济价值

的三个主要因素为：企业自由现金流量、企业的风险折现率以及企业的经济寿命。

然后重点分析了企业内部控制是如何来提高企业自由现金流量，降低企业的风险

折现率以及延长企业的经济寿命的。进而分析出内部控制能提高企业的经济价值

促进财务管理目标的实现即企业价值最大化，这也就是企业内部控制的价值所在。

- 2 -

第一章绪论

- 3 -

大中型企业内部控制的经济价值研究

第二章内部控制的价值增值功能

我们要分析内部控制对企业经济价值的影响，首先要弄清楚什么是企业的经

济价值，它是如何来计量的，它的决定因素是什么。然后，分析内部控制对这些

决定因素的影响，进而影响企业的经济价值。

§2.1 企业经济价值计价标准的选择

企业管理的一个重要目标就是要实现企业经济价值的最大化，任何一项理财

和管理活动都必须服务服从于这一目标。但是，“企业经济价值最大化”目标的

确立，存在的最大问题是企业经济价值如何计算，即企业经济价值应选择何种计

价标准；企业经济价值由什么因素决定；应建立怎样的计价模式。这些问题若不

能得到很好地解决，则所确定的理财与管理目标就缺乏现实意义，我们也就无从

来研究内部控制如何来提升企业的经济价值。

笔者认为，企业经济价值的计算是对企业财务状况及其资产未来获利能力的

评估。目前对企业经济价值的计价方法[3]主要有如下几种：

§2.1.1 帐面价值法

帐面价值是以历史成本为计价基础的，它反映了资产的历史成本价值，即资

产购入时的交易价格。帐面价值法能客观的计量资产的价值，并且有原始凭证支

持，可以对其重复验证。

但是，帐面价值法也有如下的一些缺点：

1、帐面价值法不考虑资本市场的波动且提供的信息是面向过去的，与管理人

员、投资人和债券人的决策缺乏相关性。

2、帐面价值法不能反映企业真实的财务状况，资产的报告价值是未分配的历

史成本（或剩余部分），并不是可以支配的资产或可以抵债的资产。

3、帐面价值法缺乏时间上的一致性。资产负债表把不同会计期的资产购置价

格混合在一起，使之缺乏明确的经济意义。

我们所要计算的企业经济价值是对企业财务状况及其资产未来获利能力的评

估，我们不能着眼于资产负债表上的各项资产的价值，因此，我们不能用帐面价

值来衡量企业的经济价值。

§2.1.2 市场价值法

市场价值就是企业在市场经济中作为商品的价格，即所说的企业的市场价值，

它的形成取决于市场上供给和需求两种力量的对比，当供给和需求相等时的价格

即所谓的均衡价格 P（见图 2-1）。

图2-1

采用市场价值作为企业的经济价值是经济学均衡价值的典型认识。当企业这

种特殊商品的供给和需求相等时所决定的市场价格就是市场价值，在完善的市场

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目录中文摘要ABSTRACT第一章绪论.........................................................1§1.1课题的研究背景.............................................1§1.1.1控制环境不够完善.........................................1§1.1.2缺乏有效的风险评估体系...................................2§1.1.3控制活动存在漏洞.........................................2§...

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