南昌铁路投资集团公司内部控制研究

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3.0 赵德峰 2024-11-19 4 4 567.84KB 55 页 15积分

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中文摘要
ABSTRACT
第一章  绪  论.......................................................1
§1.1研究课题的背景..............................................1
§1.2研究的目的和意义............................................2
§1.3内部控制文献综述............................................2
§1.3.1国外研究综述...........................................3
§1.3.2 国内研究综述..........................................3
§1.4研究内容及思路..............................................4
§1.5研究方法....................................................5
第二章  内部控制基本理论.............................................7
§2.1内部控制的概念..............................................7
§2.2内部控制理论的发展历程......................................7
§2.2.1内部控制的萌芽时期——内部牵制.........................7
§2.2.2内部控制的奠基时期——内部控制制度.....................8
§2.2.3内部控制的发展时期——内部控制结构.....................8
§2.2.4内部控制的成熟时期——整体框架.........................9
§2.3内部控制建立的原则及目标...................................10
§2.4内部控制的基本方式.........................................12
第三章  南昌铁路投资集团公司内部控制现状分析........................15
§3.1组织结构现状分析...........................................15
§3.1.1管理体制和经营机制....................................15
§3.1.2.存在的问题...........................................16
§3.2内部控制环境现状分析.......................................16
§3.2.1公司治理结构..........................................17
§3.2.2管理者对内部控制的认识不足，风险控制意识淡薄..........18
§3.2.3管理者综合素质有待提高................................18
§3.2.4信息与沟通不顺畅......................................18
§3.2.5企业文化缺失..........................................18
§3.3人事管理控制现状分析.......................................19
§3.3.1.人事管理控制现状介绍.................................19
§3.3.2存在的问题............................................19
§3.4内部会计控制现状分析.......................................19
§3.4.1制度和层级............................................19
§3.4.2存在的问题............................................20
§3.4.3产生上述问题的原因：..................................20
§3.5风险控制现状分析...........................................21
§3.5.1.经营风险.............................................21
§3.5.2财务风险..............................................21
第四章  南昌铁路投资集团公司内部控制体系的建立......................23

§4.1南昌铁路投资集团公司内控体系的设计原则.....................23
§4.2南昌铁路投资集团公司内控体系应建立的机制...................24
§4.3南昌铁路投资集团公司内部控制体系的设计模式.................26
§4.3.1组织结构控制..........................................26
§4.3.2.授权批准控制.........................................31
§4.3.3内部会计控制..........................................32
§4.3.4风险管理控制..........................................40
§4.3.5人事制度控制..........................................44
§4.3.6内部审计控制..........................................50
第五章  研究结论与不足..............................................55
§5.1总结.......................................................55
§5.2不足之处...................................................55
参考文献............................................................57

第一章绪论

§1.1研究课题的背景

企业的一切管理工作，都是从建立和健全内部控制开始的，企业的一切活动，

都无法游离于内部控制之外，内部控制在现代企业管理中居于战略地位。尽管内部

控制与企业管理是两个不同的名词，但是越来越多的理论界和实业界已经认同管理

就是控制,控制与管理的界限越来越模糊，因此，内部控制一直受到业界人士的极

大关注。如何建立、完善、执行企业的内部控制，也是企业改革的重要内容，特别

是近几年，理论界、实业界对内部控制的讨论很热烈、很深入。

从我国实践来看，内部控制已经贯穿于企业组织、生产、经营的各个环节。但

是，特定企业的内部控制制度体系，必须与各企业的具体情况相结合。因此，很多

企业内部控制制度的完备性、严谨性和缜密性还存在很多的纰漏，以至造成企业经

营管理不善，甚至造成企业失败。比如：郑州亚细亚集团，在全国商场中声名显赫

在经营管理创新上开创了先河，由于内部控制环境恶劣，风险认识不足，控制活动

缺失和失控等问题，轰然倒塌；2001年在中国资本市场发生的“银广厦”事件以及

发生的一系列令人震惊的上市公司财务舞弊事件；2005年的乌鲁木齐铁路局发生的

“股市投资”事件；2008年发生的三鹿集团“问题奶粉”事件，都可以“归咎”于

企业内部控制制度的失误。

内部控制是从西方发达国家引进的一个概念，从西方发达国家内部控制理论的

演进过程中可以发现，内部控制理论的每一个阶段成果无不与企业的组织形式的变

化和利益相关者的价值取向相一致。

南昌铁路投资集团公司的前身是1985年由于铁路运力紧张，根据当时国家经贸

委关于《铁路货物延伸服务收费项目》的有关政策，由铁路运输业出资设立的货物

运输代理公司，主要承揽货主的车皮计划、货物装卸等与铁路货物运输的相关业务

从中按规定收取一定代理费用。南昌铁路投资集团公司从“七五”期间起步以来，

得益于铁路运力、内部市场和内部业务等优质资源配置支持，经过二十多年的发展

至2008年底，已经形成涵盖运输物流、房地产、酒店、旅游、养殖、制造、建筑、

批发零售等众多行业的集团公司，总资产达38亿元，2008年营业收入58亿元，从业

人员达1.8万余人，总资产增长14倍，年收入增长13倍，以巨大的经济总量与空前

的经营规模，一改初创时期的补充和附属地位，确立了与运输业“长期共存、相辅

相成、互相促进”的战略定位，为分流安置运输业富余人员起到了巨大的“蓄水

池”作用。

南昌铁路投资集团公司作为一家铁路运输业出资设立的国有企业，由于企业组

织的规模化、集团化和资本的社会化、大众化趋势，为了有效地开展企业经营活动

提供准确完整、可靠的会计信息，最大限度地实现企业的战略目标，全面建立内部

控制制度，并把内部控制制度主体渗透于公司的治理结构和企业管理体系，是一个

刻不容缓的研究课题。

同时，由于铁路体制的计划性以及铁路政企不分的性质，南昌铁路投资集团公

司实质上是铁路运输业多元化经营战略的产物。从铁道部所属各铁路局的情况来看

到目前为止，全国铁路像南昌铁路投资集团公司这样的多元经营企业已经发展到年

营业收入1600亿的经济规模，涉及的行业众多。但是，理论界针对铁路多元经营企

南昌铁路投资集团公司内部控制研究

业的内部控制研究成果很少，本人希望对这方面进行有益的探索，也是研究这个课

题的原因。

§1.2研究的目的和意义

随着社会主义市场的日益完善，市场竞争的日趋激烈，内部控制是指企业内部

的管理控制系统，即为保证经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不

仅包括企业董事会用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，还包括对企业经济活

动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。一方面作为既定的标准，借

以规范各项业务活动的开展，另一方面通过适当的监督活动，对具体行为偏离标准

时加以修正，侧重于会计内部控制。但是，对于一个企业来说，研究企业内部控制

制度时，不能仅仅从会计控制入手，应全面渗透到企业的各个层次的管理组织体系

贯穿于公司治理结构的始终，对其设计应强调多元设计，而不能只选择一条路线、

单一目标。同时，还要考虑企业的特性、内外环境、组织结构、经营方式和规模。

因此，本文力求针对南昌铁路投资集团公司的特殊属性以及基础管理工作相对

簿弱，还是沿用老国企的传统管理模式和铁路计划经济的“高、半、大”等特点，

内部控制方面还有许多漏洞，在制定内部控制制度时，既要按照《会计法》等法律

法规的规定，考虑它的统一性和权威性，又要根据企业的具体情况，考虑它的实用

性和有效性；既要有一般规定，也要有特殊规定；既要有总体控制，也要有局部控

制。当企业内部控制制度失控造成严重的外部影响时，可以用法律的强制性和约束

性对企业进行控制，当企业内部控制制度失控造成严重内部影响时，可以用特殊规

定进行局部控制，从而形成一个完整的、渗透到企业管理各个层次的内部控制体系

对企业增强竞争能力、提高经济效益、防范风险有着重要的意义。

§1.3内部控制文献综述

§1.3.1国外研究综述

20世纪40年代至80年代之间，内部控制划分为会计控制和管理控制，内部控制

的内涵开始扩张与延伸。美国《证券交易法》首先使用“内部会计控制”作为根除

经济危机中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。内部会计控制作为企业内部控制的

核心内容开始引起管理当局的高度关注。

20世纪80年代之后至90年代，内部控制由偏重研究具体的控制程序和方法发展

成为对内部控制系统的全方位研究，其突出的变化和重要成果是日益重视对控制环

境的研究。在结构上由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。控制环境作

为内部控制的外部因素来看待，而是将其视为内部控制的一个组成部分。突出会计

制度控制作用，规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报的方法

等。

1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会（AAA）、

注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计协会（ IIA）、财务经理协会（ FEI）

和管理会计学会（IMA）等组织参与的发起组织成立了美国科索委员会（简称

COSO），并提交了一分举世瞩目的研究报告《内部控制——整体框架》（也称《内

部控制综合框架》），该报告在1994年进行了增补。

从20世纪90年代末以来，对于内部控制与风险管理研究的标志性成果，是科索

委员会于2004年9月29日发布的研究报告——《企业风险管理——整合框架》（又

称《企业风险管理综合框架》）。

第一章绪论

该研究报告将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识，描述的企业风险管

理的重要构成要素、原则与概念。该框架集中关注风险管理，为董事会与管理层识

别风险、规避陷阱、把握机遇、增加股东价值提供了清晰的指南。

§1.3.2 国内研究综述

我国内部控制建设发展历程：1978年9月12日国务院颁布《会计人员职权条

例》，提出“总会计师会签”制度；1984年4月24日财政部发布《会计人员工作规

则》，要求建立会计人员岗位责任制，提出出纳人员不相容职务分离的规范要求；

1985年1月21日通过的《中华人民共和国会计法》重申会计人员岗位责任制的

要求；1996年6月17日财政部发布《会计基础工作规范》，要求建立与健全包括内

部牵制制度在内的会计管理制度；1999年10月31日修订后的《中华人民共和国会计

法》明确要求各单位应当建立、健全内部会计监督制度；2001年6月22日起财政部

陆续发布《内部会计控制规范》。

2006年，财政部发布的《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计企

业及其环境并评估重大错报风险》指出：内部控制是被审计企业为了合理保证财务

报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其

他人员设计和执行的政策和程序。它包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟

通、控制活动、对控制的监督等五个要素。同年,国资委发布了《中央企业内部控

制管理暂行办法》和《中央企业内部控制评价暂行办法》；证券会上海证券交易所

出台了《上市公司内部控制指引》。同年，中国企业内部控制标准委员会

（CICSC）成立，出台了一套由1项基本规范和17项具体规范组成的企业内部控制规

范体系。

2008年,财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部

控制基本规范》，为我国企业内部控制工作提供了一个科学、先进、规范的标准框

架，对全面协调可持续发展的科学理念、诚实守信、规范发展的企业文化进行了强

化，标志着我国企业内部控制制度化迈上了一个新的台阶。

如上所述，尽管我国内部控制规范体系的建设发展很快，但仅仅处于起步阶段

只是围绕内部会计控制展开的法规建设，是内部控制理论发展的第二阶段，同时，

将内部控制与企业管理一同进行研究的理论成果很少，重内部会计控制，轻内部管

理控制。为此，将内部控制贯穿于企业的一切经营活动，并取得理论成果，任重而

道远。

§1.4研究内容及思路

本文通过运用现代内部控制理论，着重从内部管理控制入手，结合内部会计控

制，围绕内部控制的关键点：目标、人、过程、合理保证，把握“企业一切管理工

作，都是从建立和健全内部控制开始的，企业的一切活动，都无法游离于内部控制

之外，内部控制在现代企业管理中居于战略地位”这条主线，针对南昌铁路投资集

团公司不同于一般法人企业的特殊性、复杂性等具体情况，对南昌铁路投资集团公

司的组织结构、内部控制环境、人事管理控制、内部会计控制等方面的现状进行详

细分析。在此基础上，对完善南昌铁路投资集团公司内部控制的具体内容进行重点

阐述，从而使南昌铁路投资集团公司的内部控制贯穿到企业经营管理的全过程。

本文研究内容主要分为三个部分：首先是对内部控制及内部控制环境做一理论

综述，介绍内部控制的历史演进，原则和要素；接着分析研究企业集团完善内部控

南昌铁路投资集团公司内部控制研究

制环境的措施；最后基于前两部分的理论基础，说明南昌铁路投资集团公司完善内

部控制体系的策略。

§1.5研究方法

本文采用案例研究的方法，以南昌铁路投资集团公司为例，进行企业内部经营

环境治理，构建内控体系为案例，从内部控制制度的概念、作用、理论发展、目标

要素等理论内容入手，通过阐述南昌铁路投资集团公司的背景介绍、内控体系构建

的框架设计、重要实施手段等内容，将内部控制制度建立的理论与南昌铁路投资集

团公司内控体系构建的实践紧密结合，进而归纳出企业构建内控体系的一些思路和

方法，是本文拟达到的目的。

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目录中文摘要ABSTRACT第一章绪论.......................................................1§1.1研究课题的背景..............................................1§1.2研究的目的和意义............................................2§1.3内部控制文献综述............................................2§1.3.1国外研究综述............................................

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