转让定价中的可比性分析研究

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3.0 李江 2024-11-06 17 4 423.57KB 56 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

转让定价问题是国内外经济领域讨论的热门话题，其中，公平交易原则就是

决定转让定价的基础，然而，要应用公平交易原则，就必须对受控交易条件和独

立交易条件进行比较，为使这种比较有作用，要求被比较的情形在经济方面的特

征必须充分可比，这样，可比性分析就应运而生了。在转让定价案例中，为了应

用公平交易原则进行所需要的比较时，税务机关要运用可比性分析考虑各种差异，

以便确定被比较情形是否具有可比性，并确定为实现可比性需要作出哪些调整。

企业在考虑其可做到的各种选择时，也要对交易进行可比性分析研究，作出差异

调整，以解决受控交易与非受控交易之间的实质性影响，真正构成一项公平交易。

本文试图通过转让定价中可比性分析的理论阐述，从而寻找改进我国可比性

分析实践的建议。全文共分为五大部分：

第一部分，导论。首先通过充分资料，揭示出转让定价可比性分析的重要性，

引申出本篇论文的主题；其次，从国内外研究两个方面的角度，简要回顾国际、

国内几十年来关于转让定价问题的研究历史；最后，对本篇论文的研究路径、主

要内容做出概括。

第二部分，从理论基础上对可比性分析研究进行详细阐述。首先根据 OECD《跨

国公司和税务机关转让定价指南》对转让定价可比性分析的内涵进行界定，着重

强调公平交易原则这一根本思想；然后，分别从转让定价可比性分析五个组成要

素，即财产或劳务的特征，功能分析，合同条款，经济情形和经营策略这五个方

面展开分析，进一步加深转让定价可比性分析的内涵。

第三部分，对转让定价可比性分析的结构进行研究讨论，把可比性分析的整

个过程划分为广泛分析、寻找可比对象决定非受控交易、选择相应的转让定价方

法及可比性调整四个步骤，这四个环节是一个不断循环的过程，需要反复应用其

中一个甚至几个步骤从而得出最佳满意的结果。在完成这一过程以后，还要注意

转让定价可比性分析中的特殊问题，如交易集合、公平值域范围、极端结果的出

现等，它们都会对分析的结果产生或大或小的影响。

第四部分，引用具体的案例佐证前面的理论阐述。第一节是案件说明，介绍

了企业自身业务及关联交易等相关情况；第二节是这个案件的具体详细的分析，

从分析的结果中发现转让定价的疑点；第三节是笔者认为可行的调整方案，并从

该案例中窥斑见豹，归纳出我国实践中的问题。

第五部分，针对我国可比性分析研究的具体实践，就两个方面提出笔者认为

可行的建议。一方面是转让定价中特殊费用的分析，把其分为 R&D 合同、无形资

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产的联合开发、许可交易三类，分别列出改进建议；另一方面，是转让定价中关

联交易的有效管理，针对我国现状，笔者提出预约定价制度这一完善建议。

本文的主要创新点在于：

第一，根据 OECD 的相关文件规定，借鉴美国等国实践经验，归纳出转让定价

可比性分析四步循环过程，并附加了三个特殊问题的分析。

第二，针对转让定价可比性分析中的特殊费用，整理归纳分门别类到 R&D 合

同、无形资产的联合开发、许可交易三类，有针对性地提出相应的完善设想。

关键词：转让定价；可比性分析；公平交易原则；可比对象

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III

ABSTRACT

Transfer pricing is a hot topic of discussion in the field of economy at home and

abroad, in which the principles of fair trade is the basis, however, it is necessary to

compare the controlled transaction and the independent one to apply the principles of

fair trade.In order to bring the comparison make sense, the economic characteristics of

the compared transactions must be fully comparable, so the comparable analysis comes

out. In transfer pricing cases, in order to carry out the necessary comparison with the

fair trade principle, the tax authorities should consider differences with comparable

analysis to determine whether the situation was relatively comparable, and what

adjustments should be done to achieve comparable outcome.At the same

time,enterprises should also consider their various options, make use of the analysis of

comparable transactions, then adjust the differences in order to solve the substantive

impact between controlled transactions and non-controlled transactions between the

substantive impact, so as to constitute a real fair trade.

This article attempts to find practical advice to improve the comparability of the

analysis through the comprehensive theoretical explanation . The full text is divided into

five parts:

The first part is the introduction. First of all, reveal the importanceof the transfer

pricing comparable analysis ,then come out the subject; Second, from both domestic

and foreign research actuality, review of international and domestic research on the

transfer pricing issues; Finally, sums up this paper’s main contents .

The second part is the theory on the basis of comparable analysis of the study.

First of all, according to OECD "multinational companies and tax authorities transfer

pricing guidelines," define the connotation,emphasis on the fundamental principles of

fair trade principle; and then from the five elements of transfer pricing analysis, namely,

the characteristics of the property or services, functional analysis, the terms of the

contract, the economic situation and business strategies,deepen the content.

The third part,discuss the structure of the comparability,divide the process into

extensive analysis, to find the non-controlled trading decisions,select the appropriate

transfer pricing methods and adjustment. This is a continuous cycle process, one or even

a few steps should be repeated to arrive at the best satisfied results. After completion of

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this process,also should pay attention to special issues, such as the collection of

transactions, the scope of a fair range, the results of the emergence of extremism, and so

on, they will have influence on the analysis large or small.

The fourth part is the theoretical explaination with a detailed case. Section one is

the caseintroduction, introduce their own business and related transactions and other

related cases;section two is the specific detailed analysis; section three is the possible

adjustment program, and narrow it down to our practice.

The fifth part,according to the specific practice,put forward feasible

suggestions.On one hand,it is the particular cost analysis which divided into R & D

contracts, joint development of intangible assets, licensing transactions.On the other

hand,it is effective management in transfer pricing, for China's current situation, it

makes recommendations to improve the system.

The main innovation is: First, according to the OECD documents, the United

States and other countries’s practical experience,sum up the four-step cycle course of

transfer pricing analysis, and add three additional special analytical problems. Second,

aiming at the special charges, sort into the R & D contracts, joint development of

intangible assets, licensing deal, put forward the ideas to perfect.

Keywords:Transfer Pricing;Comparable Analysis;Fair Trade Principle; Comparable

Objects

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第一章导论·························································1

第一节研究意义················································1

第二节国内外研究状况··········································2

第三节本文的研究方法、思路····································4

第二章转让定价可比性的因素分析···················

··················5

第一节转让定价可比性分析的内涵································5

第二节决定可比性的因素········································6

第三章转让定价可比性的流程分析···········

·························11

第一节广泛分析···············································11

第二节寻找可比对象，决定非受控交易···························13

第三节选择相应的转让定价方法·································17

第四节可比性调整·············································22

第五节可比性分析中的特殊问题·································24

第四章转让定价可比性分析的实例研究································26

第一节研究对象描述···········································26

第二节案件调查与分析··················

·······················32

第三节调整方案···············································37

第五章完善我国转让定价可比性分析研究的政策建议···················40

第一节转让定价中特殊费用的分析············

···················40

第二节转让定价中关联交易的有效管理···························43

参考文献···························································48

附录·······························································50

致谢·······························································51

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第一章导论

第一节研究意义

“如今，转让定价已从一项本国税务问题转变成为一个国际政治问题，它已

被一致认为是国际税收领域中最重要的课题也是最麻烦的课题，并且也是 21 世纪

将会面对的最大问题。”①

随着二十世纪五六十年代跨国公司的蓬勃发展，很多公司在母公司或子公司

之间转移商品或服务，由此引起的转让定价问题在二十世纪七八十年代逐渐受到

发达国家的高度关注。二十世纪九十年代跨国公司的发展更为迅速，理论界对转

让定价的研究更为广泛。由于世界各国税制的差异，各国所采取的所得税税率也

有较大的差异。有的国家实行的所得税率可能较高，有的国家可能较低，这就为

跨国关联企业利用转让定价在国际范围内转移利润从而谋求纳税义务的最小化提

供了可能。安永国际会计师事务所 2001 年发布的全球转让定价调查报告表明，在

被调查的涉及 22 个国家和地区的 638 家跨国公司的母公司和 176 家子公司中，有

29%的母公司和 35%的子公司把制定转让定价作为其战略决策的一部分，有 28%

的母公司和 20%的子公司在战略决策制定后才考虑转让定价问题，另有 39%的母

公司和 38%的子公司把转让定价看作是纳税服从问题，只有 4%的母公司和 7%的

子公司在经营管理中不考虑转让定价问题。

Chan and Lo② 指出，跨国公司通过转让定价来操纵利润，直接减轻该公司在

全球税收负担并且减轻公司的营运成本。但是这种行为也会引发具有税收管辖权

的税务机关的调查。这样会在很大程度上导致对跨国公司的所得双重征税，并且

加重跨国公司的整体税收负担。

因此，对纳税人和税务机关而言，贯彻公平交易原则就显得异常重要。然而，

要应用公平交易原则，就必须对受控交易条件和独立交易条件进行比较，为使这

种比较有作用，要求被比较的情形在经济方面的特征必须充分可比，即被比较情

形的差异不会对该方法所考察的条件产生实质性影响，或者能够通过合理而准确

的调整消除这些差异带来的影响。

这样，可比性分析就应运而生了。在转让定价案例中，为了应用公平交易原

则进行所需要的比较时，税务机关要运用可比性分析考虑各种差异，以便确定被

① 安永国际会计师事务所转让定价调查报告（1995 年）[R]．www.baidu.com．

② K.H.Chan & A. Lo．International transfer pricing in china[R]．http://www.oecd.org/home/．

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浙江财经学院硕士学位论文\I摘要转让定价问题是国内外经济领域讨论的热门话题，其中，公平交易原则就是决定转让定价的基础，然而，要应用公平交易原则，就必须对受控交易条件和独立交易条件进行比较，为使这种比较有作用，要求被比较的情形在经济方面的特征必须充分可比，这样，可比性分析就应运而生了。在转让定价案例中，为了应用公平交易原则进行所需要的比较时，税务机关要运用可比性分析考虑各种差异，以便确定被比较情形是否具有可比性，并确定为实现可比性需要作出哪些调整。企业在考虑其可做到的各种选择时，也要对交易进行可比性分析研究，作出差异调整，以解决受控交易与非受控交易之间的实质性影响，真正构成一项公平交易。本文试图...

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