我国环境税法律制度的构建研究
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I
摘要
环境税，又被称为绿色税、生态税，是 20 世纪末兴起于国际税收学界的概念，
它是一种兼具财政效应与环保效应的国家宏观调控手段。
环境税的产生有着具体的社会背景。近年来，随着世界经济的飞速发展，环
境问题已经成为全球面临的共同问题，它制约着经济的发展、威胁着人类的生存。
由此，世界各国都在积极探索一条协调环境保护与人类生存和发展的有效途径。
越来越多国家着手环境税的实践，也取得了一些积极的效果。
具体到我国，改革开放 30 多年来，国内经济得到了迅猛发展，但同时也付出
沉重的环境代价。环境的恶化又反过来制约经济的发展，进而影响人民的生活和
生存安全。
自1992 年里约会议后，环境税作为一项环境经济政策在各项重要文件中被屡
屡提及，虽因种种原因一直未能在我国付诸实施，但相关理论研究却得到了发展，
客观上起到环境保护作用的各种税费措施也陆续付诸实施，但其环境保护的目的
性不强，效果也不尽理想。2009 年3月，由环保、财政、税务等部门下属的研究
机构联手完成的“独立型环境税的征收方案”已向相关部门提交，而“融入型环
境税方案”和“环境税费方案”等环境税征收方案也常可见相关专业期刊和网站，
对究竟应该如何构建我国的环境税法律制度，社会各界尚未达成共识。
本文试图在分析国外环境税理论研究和法律实践的基础上，结合我国的具体
国情对我国环境税法律制度的构建提出浅见。
笔者认为，虽然西方发达国家近年来的理论研究和实施经验可以为我国的立
法提供有益的借鉴，但由于社会、政治、经济方面存在较大的差异，我们不能照
搬发达国家的制度，而应充分考虑我国的经济承受能力、企业运行机制、地区发
展差异来建立适合中国国情的、并能逐步调整完善的环境税法律制度。故笔者提
出如下的观点：目前我国不宜单设环境税，而是应对现行税制进行必要的绿化，
并将目前费改税条件合适的环境费制度改成环境税制度，保留不适合改动的收费
项目，配合绿化后的税制共同起到单设环境税的效果；在经过一段时间的实施和
经验积累后，再随着我国税制改革的进一步深化和发展，在时机成熟的情况下构
建独立的环境税法律制度。
本文除导言以外，共分为四章：
第一章为环境税相关研究的综述，本章主要对环境税的概念进行了界定，对
与环境税相关的理论研究进行了回顾，并对环境税的理论基础进行了梳理。
第二章是对我国现行环境税费法律制度的介绍和评价。本章从现实情况出发，
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II
对我国目前实施的与环境相关的税费制度进行梳理，并对其作用和缺陷进行评价，
并以此为我国环境税法律制度的构建的现实基础。
第三章为西方发达国家环境税法律制度实践的介绍及对我国的启示。本章在
对OECD 国家、美国、日本等国的环境税法律制度实践进行介绍的基础上，总结
了其实践经验对我国环境税法律制度构建的启示。
第四章为笔者对我国环境税法律制度构建的具体建议。本章首先对我国目前
学术界正在讨论的几种环境税法律制度的设计方案（独立型环境税方案、融入型
环境税方案、环境税费方案）进行了具体地介绍，并对这三种方案进行了评价，
提出了自己对环境税设计的观点。然后从我国环境税的立法目的和立法原则着手，
针对税种的选择、税率的确定、税收优惠政策的制定、环境税征税部门的确定、
环境税相关法律责任的分配以及环境税与其他相关收费制度的协调等各方面对我
国环境税法律制度的具体构建进行了论述，最后对我国环境税实施的保障体系的
完善提出了浅见。
关键词：环境保护；环境费；环境税；环境税法律制度构建
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III
ABSTRACT
Environmental Tax, also called Green Tax or Ecological Tax, is a new concept
originating in the international tax academics in late twenties. It is a new way
combining both financial effect and environmental effect that used by a state to control
its economy.
It comes out in the specific social circumstance: In recent years, with the rapid
development of world economy, environmental issues have become the common
problems faced by all the countries. It stifles economic development and threatens the
survival of humanity. All the nations are actively exploring an effective way to
coordinate survival and development. The concrete practice of more and more countries
has shown that environmental taxation is an effective method to solve this problem.
Viewing this issue in China, we can see although the economy has been leaping
forward since the Reform and Opening up for 30-odd years. However, we’ve also paid
heavy environmental price for it. Deterioration of the environment in turn constrains the
economic development and further affects people's lives and livelihood security.
Since the Rio Conference in 1992, Environmental Tax is often referred to as an
environmental and economic policy in all sorts of important documents. However, due
to many kinds of reasons, in China, it has not been put into use up to now. According to
the relevant materials, Separated Environmental Tax Collection Program was submitted
to pertinent departments in March 2009, which was jointly completed by the affiliated
research institutes of environmental protection, financial and tax departments. Besides,
Integration of Environmental Tax-based Program and Program of Environmental Taxes
and Charges can also be often read on relevant professional journals and websites, yet
no agreement was reached upon how we should establish the legal system of
Environmental Taxes among different sections.
Based on the overseas research and practices on the environmental taxes and
considering the concrete conditions in China, this thesis will put forward some useful
suggestions on how to establish the legal system of environmental taxes in China.
In the author’s opinion, although the recent research and the practice in western
countries can offer some helpful experience for our legislation, it is impracticable to
copy the other countries’ practice in China. We should take full account of Chinese
conditions to establish the legal system of Environmental Taxes. Here, the author put
forward the following opinions: At present, it is more suitable for us to improve the
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present tax system to protect the environment rather than levy the environment tax
independently; Some environment fees can be changed into environmental taxes where
the conditions are mature while the unsuitable ones should be reserved and collaborate
with the improved tax system to play the role of the environmental taxes; The
independent legal system of environmental taxes can be established when the conditions
are mature after a long time of necessary practice.
In addition to the Introduction, the thesis is divided into four chapters:
Chapter one is a synthesis of relevant studies of environmental taxes, including
definition of Environmental Tax, collection of theoretical foundation of environmental
taxes and reviewing of theoretical research on the environmental taxes.
Chapter Two reorganizes and evaluates China's current legal system of existing
environmental taxes and fees. From the perspective of China’s actual conditions, this
chapter sorts out the existing system of environment-related taxes and fees and
evaluates its role and defects, hoping to lay a solid foundation for the establishment of
China’s legal system of Environmental Taxes.
Chapter Three illustrates the concrete practices of international environmental
taxes and the influences on China. This chapter first introduces the legal system of
environmental taxes in OECD countries, United States and Japan, and then brings up
suggestions to China’s establishment of the legal system of environmental taxes.
Chapter Four are the author’s specific recommendations for the establishment of
China’s current legal system of Environmental Taxes. This chapter firstly will introduce
and evaluate the three Environmental tax programs of Legal System put forward by
theoretical circles.Then it will probe into the problem from our environmental taxes and
legislative principles of the legislative intent. It discusses the establishment of China's
legal system of environmental taxes, spreading to the tax types of Environmental Taxes,
division of tax rates and tax links, formulation of preferential tax policies, distribution
of tax-related liability, coordination of Environmental tax and other fees and charges,
etc. In the end, the thesis analyzes the profit allotment between Tax Collection
Department and Environmental Protection Department in the process of implementing
Environmental Taxes in China, and then voices the author’s opinions on the
improvement of China's implementation of Environmental Taxes system.
Key Words: Environmental Protection; Environmental Fees; Environmental Taxes;
Establishment of legal system of Environmental Taxes
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V
目录
导言
.......................................................................................................................................... 1
第一章 环境税基本理论概述................................................................................................. 5
第一节 环境税的界定...................................................................................................... 5
第二节 环境税理论研究综述......................................................................................... 6
第三节 环境税的法学理论基础.................................................................................... 9
第四节 环境税费制度比较分析.................................................................................. 11
第二章 我国现行环境税费制度介绍及评析.....................................................................15
第一节 我国现行环境税费制度介绍..........................................................................15
第二节 我国现行环境税费制度评析..........................................................................23
第三章 西方发达国家的环境税法律制度实践及对我国的启示................................27
第一节 西方发达国家的环境税法律制度实践...................................................... 27
第二节 西方发达国家的环境税法律制度实践对我国的启示............................31
第四章 我国环境税法律制度的具体构建....................................................................... 36
第一节 我国现有环境税设计方案介绍及评析...................................................... 36
第二节 我国环境税立法目的和立法原则的选择..................................................41
第三节 我国环境税法律制度的具体设计...............................................................44
第四节 环境税实施的法律保障体制构建...............................................................51
结论
........................................................................................................................................ 55
参考文献.................................................................................................................................... 56
后记
........................................................................................................................................ 60
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导言
一、研究背景
当今世界经济正在以前所未有的速度发展，创造着人类历史上最辉煌的成果。
然而人类在享受工业革命物质成果的同时，严重的环境问题已经摆到了面前。人
类赖以生存和发展的环境面临着空前地恶化，大气及空间环境质量下降、水资源
遭到污染、土地资源急剧减少、生物物种濒临灭绝、人口剧增，地球生态系统不
堪重负。经济发展对环境资源需求地无限增长与资源有限的承载能力之间的矛盾
越演越烈，保护与改善环境、维护生态平衡已成为世界各国谋求可持续发展的一
个重要组成部分。
1972年6月在瑞典斯德哥尔摩召开的人类环境会议通过了具有历史意义的《人
类环境宣言》，第一次阐述了可持续发展理论。宣言明确提出：“我们应该做些
什么，才能保持地球不仅成为适合现代人类生活的场所，而且将来也适合子孙后
代居住。”1987年联合国世界环境与发展委员会发表了专题报告《我们共同的未
来》，标志着可持续发展理论的正式形成。在1992年里约会议后，环境税作为一
项环境经济政策在各项重要文件中被屡屡提及，环境税法律制度的构建开始成为
各国控制和解决环境问题所普遍选择的手段。
环境税作为调节破坏环境行为的一种经济手段，广义地讲可以包括环境税、
与环境和资源有关的税收和优惠政策、消除不利影响的补贴政策和环境收费政策。
从这个意义上讲我们可以说世界上很多国家都存在着环境税制度。而狭义上的环
境税主要指对开发保护和使用环境资源的单位和个人，按其对环境资源的开发利
用、污染、破坏和保护程度进行征收或减免的一种税收，因此从环境税作为一个
税种的角度而言，目前世界上真正实施环境税的国家并不多。
随着我国市场经济体制的建立和完善、对环境资源重视的提高以及对环境资
源管理需要的提高，我国的环境保护工作需要一种新的管理手段的出现。在这种
背景之下，环境税作为一种新的环境管理手段，已经开始得到国内相关学者的重
视。环境税的合理设计和实施符合我国建设资源节约型和环境友好型社会的方针
政策。另外，由于环境保护工作具有公益性的特征，需要大量的政府资金的投入，
环境税的开征可以直接为政府环境保护专项工作筹集资金。再者，环境税的研究
也可以改善和完善我国的税收制度。
目前我国的环境税法律制度的发展尚处于起步阶段，无论在制度构建的价值
导向还是制度设计本身，都存在诸多争议。并且目前我国有关环境税制度的研究
绝大部分是从经济学的角度着手的，真正从法律制度设计和完善的角度研究符合
我国国情的环境税制度构建和完善的观点还比较少。建立符合循环经济发展要求
摘要：
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硕士学位论文I摘要环境税，又被称为绿色税、生态税，是20世纪末兴起于国际税收学界的概念，它是一种兼具财政效应与环保效应的国家宏观调控手段。环境税的产生有着具体的社会背景。近年来，随着世界经济的飞速发展，环境问题已经成为全球面临的共同问题，它制约着经济的发展、威胁着人类的生存。由此，世界各国都在积极探索一条协调环境保护与人类生存和发展的有效途径。越来越多国家着手环境税的实践，也取得了一些积极的效果。具体到我国，改革开放30多年来，国内经济得到了迅猛发展，但同时也付出沉重的环境代价。环境的恶化又反过来制约经济的发展，进而影响人民的生活和生存安全。自1992年里约会议后，环境税作为一项环境经济政策在...
作者：周伟光
分类：高等教育资料
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时间：2024-09-20
