税务行政处罚听证程序的构造研究
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硕士学位论文
I
摘要
听证程序，作为现代行政程序法中的核心制度，受到世界各国的普遍重视，
在全球范围内的发展成燎原之势，我国也深受影响。1996 年颁布的《行政处罚法》
和《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》正式确立了税务行政处罚听证程序，
这在我国法治社会的建设进程中具有划时代的意义。税务行政处罚听证程序，是
指为了保护纳税人的合法权益，税务机关在作出影响纳税人重大权益的行政处罚
决定前，在听证主持人的主持下，在税务当事人的参与下，对案件事实和证据进
行陈述、质证和辩论的法定程序。目前，税务行政处罚听证程序已经成为规范税
务机关依法行政，保护纳税人合法权益、沟通双方意见的重要手段。因此，研究
税务行政处罚听证程序具有重要的意义和价值。本文以构造论为视角，对税务行
政处罚听证程序的构造原则、构造模式、构造要素进行了深入的探索。然后，“登
堂入室”，对这一结构下各方主体的角色定位、权利义务的平衡配置及程序的运作
流程进行了全面分析。最后，针对我国税务行政处罚听证程序构造所存在的缺陷，
在总结国内外经验的基础上提出了完善的措施。本文的构造论研究视角最大的创
新之处是，型构了税务行政处罚听证程序的结构模型——“三角结构”，在这种三
角结构中，税务机关调查人员和税务当事人是法律地位平等、权利义务平衡的一
对主体，位于三角形底边直线的两端，形成平等对抗；听证主持人作为相对独立
的第三方超然于两方之上，并与其保持等距离，从而不偏不倚，居中主持。听证
中的三方主体“各就其位”，“各谋其政”，通过权利义务关系这一无形的纽带有机
的联系起来，从而使他们在程序的轨道上良性、稳定运行。文章的这一研究视角，
丰富了听证的理论范畴，拓展了听证研究的新视野，深化了研究的层次，并对税
务行政的立法和实践具有重要价值。本文运用规范分析为主，比较分析为辅的研
究方法，对税务行政处罚听证程序的构造进行了探讨、分析和论证。按照“提出
问题、分析问题、解决问题”的思路，将全文分为三个部分：第一部分，探讨了
税务行政处罚听证程序构造的的法理。首先，对税务行政处罚听证程序进行了界
定，指出了其具有的重要作用，并交代了本文的研究视角。其次，从职能分离、
主持人中立、控辩平等和程序公正四个方面分析了税务行政处罚听证构造的原则。
再次，型构了职权主义模式下税务行政处罚听证的结构模型——“三角结构”，并
对这一结构的的特性和功能进行了分析。最后，对税务行政处罚听证程序这一系
统的有机体进行了剖析，展现了三个系统组成元素：主体要素、关系要素和方式
要素。第二部分，对税务行政处罚听证程序的具体构造和运行进行了深入分析。
首先，明确了这一制度下三方主体的角色和地位。其次，从平衡论的思想出发，
对三方主体的权利和义务进行了合理配置和科学界定。最后，分析了税务行政处
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II
罚听证的程序运作，探索了实施过程中面临的一些重要问题。第三部分，在上文
分析的基础上，审视了我国税务行政处罚听证程序构造的缺陷，这些缺陷主要包
括：听证适用的范围过窄，有权申请听证的当事人的范围过小；听证主持人的独
立性和中立性缺乏具体制度的保障；税务机关调查人员和当事人双方权利义务的
配置不平衡，不能达到有效抗辩的目的；未明确听证笔录的效力。针对这些问题，
需要从四个方面进行完善：首先，扩大听证程序的适用范围和有权申请听证的当
事人的范围。其次，为听证主持人的独立性和中立性提供制度性保障。再次，合
理配置税务机关调查人员和当事人双方的权利义务，实现双方力量的均衡，增强
抗辩的有效性。最后，明确听证笔录的效力，确立案卷排他性原则。
关键词：税务行政处罚听证；听证程序；听证构造；听证主体；听证笔录
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III
ABSTRACT
The hearing procedure has already become a central system of administrative
procedure laws in many countries at present. Administrative Penalty Law and Tax
Administrative Penalty Hearing Procedure Enforcement Measures induced hearing
system of tax administrative penalty to our country in1996,which has already become a
kind of indispensable ways to restrict the executive power and protect taxpayers’s
rights . It is a valid measure to direct the administration power and to prevent its
corrupt .The hearing activity has already begun to enter into the broad masses of the
people's life progressively. Therefore , studying hearing system of tax administrative
penalty is valueable. From the view of structure theory, the text analyzed the structure
principle of the hearing procedure of tax administrative punishment, structure model of
of the hearing procedure of tax administrative punishment,and structure elements of the
hearing procedure of tax administrative punishment. Then research on specific content
of the hearing procedure of tax administrative punishment,and it includes main part of a
hearing,main part’s rights and duties, the course of hearing proceedings.In view of
structure disfigurement of China’s hearing procedure of tax administrative
punishment,we should take measures to perfect it. The whole thesis includes three parts.
Part one, the paper analyzed the fundamental theory of hearing, including
concept,characteristics,principles,code and elements.Part two, the paper analyzed each
part’s rights and duties,and each phases.Part three is conceive and suggestions that aim
at the disfigurement of hearing procedure of tax adminstrative punishment. Structure
disfigurement of China’s hearing procedure of tax administrative punishment main
contains being appling case scope,the host’s independence of hearing system,rights and
duties’s disposition of main part of a hearing and records of a hearing.In order to solve
these problems,we should take measures from the following aspects.In the firsr
place,we should extend the appling scope of hearing system of tax administrative
punishment.In the second place,building up independent and normative host system is
very important.In the end, we should promote valid influence of hearing system
conclusion and establish the principle of files exclusivity of tax administrative
punishment hearing procedure.
Keywords: the hearing system of tax administrative punishment;hearing procedure;
structure of a hearing;main part of a hearing;records of a hearing
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IV
目录
绪论……………………………………………………………………………………………1
第一章 税务行政处罚听证程序构造的法理 …………………………………………4
第一节 税务行政处罚听证程序与构造论研究视角 ……………………………4
第二节 税务行政处罚听证程序的构造原则 ………………………………………7
第三节 税务行政处罚听证程序的构造模式………………………………………11
第四节 税务行政处罚听证程序的构造要素………………………………………15
第二章 税务行政处罚听证程序的具体构造与运行……………………………………18
第一节 税务行政处罚听证程序主体的确定………………………………………18
第二节 税务行政处罚听证主体权利义务的配置与平衡 ………………………22
第三节 税务行政处罚听证程序的运行 ……………………………………………27
第三章 我国税务行政处罚听证程序构造的缺陷及其完善 …………………………34
第一节 我国税务行政处罚听证程序构造的缺陷 ………………………………34
第二节 我国税务行政处罚听证程序构造的完善 ………………………………37
结论………………………………………………………………………………………………41
参考文献 …………………………………………………………………………………………42
后记
………………………………………………………………………………………………44
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绪论
一、选题缘由与意义
自1996 年颁布的《行政处罚法》和《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》
正式确立税务行政处罚听证制度以来，听证制度在我国已经走过 13 个年头，不仅
引起了理论界和实物界的重视，也逐步走入到广大公民的日常生活中，成为引人
瞩目的焦点。据统计，在税务行政领域，全国税务机关一年查处违法案件户数近
百万，罚款金额 50 多亿，实践中遇到的税务行政处罚问题错综复杂，基层迫切需
要能指导实务操作的理论。由于税务工作专业性较强，税务行政处罚听证所要审
理的税务争议案件，不仅涉及到经济学、税收学、会计学、管理学等方面的专门
知识，更关涉到复杂的税法内容、庞大的税法体系、技术性的税法操作和多变性
的税法制度，因此需要专业性的研究成果。而现有的涉及税务行政处罚听证的研
究凤毛麟角，且多为照搬普通行政处罚听证的共性内容。因此，从税务行政处罚
听证本身的特性出发，以构造论为视角系统研究税务行政处罚听证程序的重大理
论和实践问题，具有重要意义。从理论上来说，笔者运用规范分析和比较分析的
研究方法，对税务行政处罚听证程序的构造模式、构造原则、构造要素及其他重
要问题进行了探讨、分析和论证，丰富了听证的理论范畴，拓展了听证研究的新
视野，有助于研究的深化。从立法意义上来说，我国当前还未制定行政程序法，
有关行政听证的立法层级还比较低，而且很不完善，这在税务行政处罚听证领域
体现的更为明显。目前，有关税务行政处罚听证的规定都是税务部门出台的办法、
规定、试行办法等，而且规定的内容简单粗造，缺乏可操作性。本文通过对税务
行政处罚听证构造的研究，可以为立法的完善提供参考。对实务部门来说，由于
立法的不完善，内容的简略以及自身的原因等，使得税务机关对听证程序认识不
清、定位不准、重视不够。本文从理论、立法和实践层面对税务行政处罚听证制
度进行了系统探讨、分析和论证，为税务部门处理复杂多变的税务行政处罚听证
案件提供了宝贵的参考资料。
二、研究现状
目前，国内专门研究税务行政听证程序的学者并不多，且多从微观、实证的
角度对听证程序中的几个具体问题进行了分析，提出完善建议，很少有学者从宏
观、整体的角度对税务行政处罚听证程序本身的理论和现实问题进行系统性的研
究。国外学者的研究主要涉及普通行政程序中的听证制度，很少有学者对具体类
别的行政处罚听证程序进行系统分析。
在笔者所能查阅到的文献范围内，国内外还未有人从构造论的角度对税务行
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政处罚程序进行研究。我国学者对税务行政处罚听证程序及一般听证程序的研究
现状如下：
（一）税务行政处罚听证程序的功能。应松年主编的《比较行政程序法》一
书认为包括三方面的功能：发现案件真实、保证裁决中立和保障相对人平等、有
效的参与行政决定。而章剑生主编的《行政程序法学》一书认为行政听证的功能
包括：确保行政决定以充分、全面的信息为基础；减少行政机关自行调查的时间，
提高行政效率；保障相对人平等有效参与行政权力的运作。
（二）税务行政处罚听证的法律主体。学者们普遍认为税务行政处罚听证包
括三方法律主体，但对主体的具体称呼上有所不同。如章剑生主编的《行政程序
法学》一书将听证程序中的三方主体称为：居中的听证主持人、相互对抗的行政
机关调查人员和当事人。而胡锦光、刘飞宇则将听证程序主体分为：听证的组织
机关和听证人员、听证参加人。听证的组织机关和听证人员具体包括听证的组织
机关、听证组织机构、听证人员；听证参加人包括听证当事人、第三人、听证代
理人、案件调查人员。
（三）税务行政处罚听证主体的权利和义务。关于主持人的权力，学者们普
遍认为听证支持人享有指挥听证的进行，讯问当事人，询问证人，安排证据的调
查顺序，对妨碍听证的人采取必要的措施，对听证中出现的程序问题作出决定等
权力。关于当事人的权利，学者们普遍认为主要包括以下几项：得到统治的权利，
委托代理人的权利，陈述意见的权利，提出证据和质证的权利；而当事人在听证
中主要主要承担以下义务：按照指定的时间和地点到场参加听证、遵守听证秩序，
服从听证主持人的指挥。关于案件调查人员的权利，有学者认为主要包括提出当
事人违法的事实和证据以及提出行政处罚建议、进行质辩等权利；而案件调查人
员的义务主要是按时到指定地点参加听证、遵守听证纪律、如实回答听证主持人
的询问、对当事人提出的申辩和质证，承担举证责任。
（四）完善我国税务行政处罚听证的措施。周远玲，安忠平认为，由于其立
法上的缺陷,我国的税务行政处罚听证制度在对纳税人的保护上存在较大的问题,
需要从听证范围、主持人地位、听证笔录的作用以及申请人的范围和条件等方面
修改与完善,以促进纳税人合法权益的保护。江湘瑞则认为，完善我国税务行政处
罚听证的措施主要涉及扩大听证的适用范围、放宽听证申请的形式要件、赋予利
害关系人参加、申请听证的权利、确立听证主持人的资质条件、明确听证笔录的
效力五个方面。
国外学者研究普通行政听证程序的主要观点如下：
（一）听证程序的基本构造。日本学者盐野宏以行政厅的程序上的义务及程
序关系人的程序上的权利为构成要素，认为《程序法》上的听证程序具有如下构
摘要：
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硕士学位论文I摘要听证程序，作为现代行政程序法中的核心制度，受到世界各国的普遍重视，在全球范围内的发展成燎原之势，我国也深受影响。1996年颁布的《行政处罚法》和《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》正式确立了税务行政处罚听证程序，这在我国法治社会的建设进程中具有划时代的意义。税务行政处罚听证程序，是指为了保护纳税人的合法权益，税务机关在作出影响纳税人重大权益的行政处罚决定前，在听证主持人的主持下，在税务当事人的参与下，对案件事实和证据进行陈述、质证和辩论的法定程序。目前，税务行政处罚听证程序已经成为规范税务机关依法行政，保护纳税人合法权益、沟通双方意见的重要手段。因此，研究税务行政处罚听证...
作者：周伟光
分类：高等教育资料
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格式：PDF
时间：2024-09-20
