浅析建立完善中小企业内部控制制度
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目 录
一、我国中小企业内部控制的现状…………………………………4
（一）领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障……………… 4
（二）过于依赖业务人员，企业对业务开展失去控制……………………… 5
（三）内控制度文字描述较多，流程图和配套表单较少…………………… 5
（四）内控制度“救火式”较多，制度体系缺乏系统性和完整性………… 6
（五） 缺乏明确的工作交接制度……………………………………………
6
（六）关键岗位无强制轮换或带薪休假制度………………………………… 6
二、我国中小企业内控制度不能有效执行的原因………………… 7
（一）对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性………………………… 8
（二）高度统一的管理模式使得中小企业管理缺乏内部约束性…………… 8
（三）会计信息、资产
和经营活动三方面的控制缺乏有效性……………… 8
1、会计信息失真现象普遍存在…………………………………… 8
2、资产安全完整系数低……………………………………………9
3、经营活动缺乏有效性和合法、合规性……………………………9
三、内部控制制度对企业发展的作用…………………………………10
（一）能够提高会计资料的正确性和可靠性……………………………
10
（二）够保证企业高效率经营…………………………………………
10
（三）够保护财产物资的安全完整……………………………………
10
（四）能够保证国家对企业的宏观控制…………………………………
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四、建立完善中小企业内控制度的思考…………………………… 11
（一）内控制度的设计原则……………………………………………
11
1、政策性原则…………………………………………………… 11
2、有效性原则…………………………………………………… 11
3、严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重……… 12
（二）在中小型企业建立起行之有效的内部控 制制度……………………
12
1、结合实际，注意构建内控制度的成本收益问题…………………
12
2、着重解决企业内不相容职务分离问题……………………………12
3、强化对内控制度实施情况的检查与考核，建立有效的激励机制…
13
4、利用外部监督、中介组织的监督，完善中小企业内部控制体系… 13
（三）实施内部控制制度的难点把握……………………………………13
1、如何把握授权的度…………………………………………………… 13
2、如何提高被控对象的受控度………………………………………… 14
3、如何提升规范控制程度…………………………………………14
4、如何提高控制人员的熟练程度………………………………… 14
（四）提高企业全体员工对内部控制的认识…………………………… 15
1、提高中小型企业领导的管理素质……………………………… 15
2、大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平………………15
3、加强全体员工道德修养和内部控制制度教育…………………… 15
（五）从内部控制的目标出发，加强对会计信息、资产和经营活动三方面的控
制力度……………………………………………………………16
1、“不做假账”是解决会计信息失真问题的根本途径…………… 16
2
2、建立健全的资产
安全完整维护体系…………………………… 16
3、加强企业经营活动的合规、合法、有效性控制………………… 17
五、结束语…………………………………………………………… 18
参考文献……………………………………………………………… 19
浅析建立完善中小企业内部控制制度
——从建立完善内部控制的重要性之探讨
内部控制制度（以下简称“内控制度”）作为企业生产经营活动自我调节、
自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内控制度的建立
健全及实施情况的好坏，是企业生产经营成败的关键。因此，应建立和完善内控
制度并强化其实施。
中小企业已逐渐成为支撑我国经济增长、吸纳就业人员、维护经济和社会稳
定的重要力量。然而，由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技
术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内控
制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加
了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。某些中小企业在成长前期
业务跑得很快，一方面是生产经营规模不断扩大，市场占有率不断提高；另一
方面是企业知名度和市场地位不断提高。可惜常常是好景不长，在企业经历了一
段快速成长后，普遍感到力不从心，出现了财务开支困难、债务偿还能力不足、
经营活力下降、效益滑坡等问题，最后使企业成长受困，经营停顿，直至崩溃。
从当前实际来看，许多中小企业的内控制度问题非常突出，进而影响了中小企
业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。
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一、 我国中小企业内部控制的现状
目前我国中小型企业内部控制方面存在的问题，大致归纳如下：
（一） 领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障
领导“一只笔”，表面看起来似乎控制很严格，不容易出问题，但事实上
这种“一只笔”控制反映了企业内部控制方式的落后。首先，事无巨细都由领导
来审批，囿于时间和精力，领导最后可能疲于应付，分不清主次，审批“一只
笔”变成签字“一只笔”而已，控制流于形式。其次，如果缺乏相关支撑信息，
领导无法对收支合理性进行判断，“一只笔”就会失去控制作用。例如经办人员
申请购买某种设备，而领导没有该设备经济可行性、价格合理性的相关数据，审
批就会演变成一种过场。第三，领导“一只笔”会造成高度集权，不利于对领导
的制约和监督，可能导致腐败。因此，合理的内部控制应当按照重要性程度大小
适当分层授权，逐级审批。
（二）过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失
去控制
企业业务资源完全掌握在业务员个人手中，对企业来说是一件非常危险的
事情，现实中经常可以看到，不少企业的业务员一旦跳槽或离职，原有的客户
和业务关系也被随之带走，形成企业对业务人员过于依赖的局面。更有甚者，有
的企业业务员明地里使用单位各项资源，暗地里为自己或亲友开拓业务、谋取私
利，严重损害了企业利益。针对这种现象，企业应通过完善制度设计，例如采取
建立统一的客户档案和客户关系管理系统、同一笔业务有两人以上共同参与、适
当进行工作轮换和加强财务对业务过程的控制等措施，将业务员手中的客户资
源转化为企业资源，让客户认的是企业本身而不是认个人，这样企业的业务就
不会依赖于某一两个人，从而保持持续稳定的发展。
（三） 内控制度文字描述较多，清晰的流程图和配套表单较少
很多单位有这样一种现象，员工在某个岗位工作久了后变得驾轻就熟，经
验老到，工作起来游刃有余，而一旦这个员工因有事调离或辞职，后面接替的
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人员则需要花很长时间来熟悉情况，重新摸索工作方法。造成这种现象的原因是
企业制度主要是文字性东西，缺乏清晰的岗位说明和工作流程图，执行的人往
往凭自己的经验和别人“言传身教” 来做事，岗位新手在开始阶段工作不知从
何入手，通常需要很长一段学习和熟悉过程。因此，一套完整的企业制度应包括
三部分：（1）文字描述的支撑制度文件；（2）工作流程图或流程的文字描述；
（3）相关凭证、表单、文件的样式汇总。通过绘制清晰的工作流程图，可以让每
个人都能一目了然地知道办事程序、涉及的部门、人员和规章制度，而且能够将
工作形成的好经验固化下来，并且通过流程图能比较容易发现内部控制中的不
足之处和风险点，从而有助于企业内部控制的持续改进。
（四） 内控制度“救火式”的较多，制度体系缺乏系统性和完整性
很多企业的内控制度都是在发展中逐步建立起来，经常是发现管理中出现
了某种问题，于是相应地出台一个制度来规范。例如今天发现电话费高了，就制
定一个通讯费管理办法，明天发现办公用品浪费严重，就拟定出办公用品采购
与使用办法。这种“救火式”的制度往往只能防范已发生过的风险，而对未发生
的风险则考虑不足。此外，这样的制度体系无论在内容上还是形式上，都缺乏系
统性和完整性，没有科学合理的分类。
（五）缺乏明确的工作交接制度
任何一个岗位，总会出现员工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情
形，很多单位在制度设计时都没有考虑到员工暂时离岗时工作由谁接替的问题。
实际操作中，在遇到员工临时休假或出差时，便临时指派一位相关人员来兼任，
但事实上，这种急时抱佛脚的做法，稍有不当，可能会给企业带来风险。企业正
常的工作安排中通常会将不相容职务由两个以上的人来担任，以便相互牵制，
而临时指派某人兼任做法，可能会导致不相容职务由同一人担任。例如支票印鉴
平常一般都由两人分别保管，如果因其中一人临时有事而指派另一人暂时兼任，
由一人掌握所有空白支票和印鉴的话，盗用支票的风险就会大大增加。因此，企
业有必要明确规定一些重要岗位的工作交接制度，防止员工临时休假或出差时
留下内部控制“真空”的现象。
（六） 关键岗位无强制轮换或带薪休假制度
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企业员工在某一岗位工作时间长了，会比较熟悉内部控制漏洞所在，实施
舞弊的可能性更大。现实中，有不少挪用或贪污等舞弊现象都是在工作交接时被
发现的。
2007 年4月，仪征化纤公司在工作交接过程中发现营销部一会计挪用资金
5000 多万元，该会计1991 年毕业后被分配至仪征化纤从事财务工作，十六年来
他的岗位和职务一直都没有变化，由于在这个岗位上的时间很长，规律摸得非
常透，他知道什么时候将款项交给单位，也清楚什么时候要进行财务检查或审
计，总能找到新的款项填补以前的漏洞，自 2001 年开始挪用资金，作案时间长
达六年，期间一直未露蛛丝马迹，直到 2007 年因单位内部人事改革他被迫交接
工作时才败露。过去我们比较强调“螺丝钉”精神，殊不知，“螺丝钉”在一个
地方时间拧长了也会容易生锈的。
通过强制轮换，或者带薪休假，在休假期间工作由别人暂时接替，由于员
工离岗时的工作交接会受到他人监督，那么他实施并掩盖舞弊的机会将大大减
少。美国货币管理局要求全美的银行雇员每年休假一周，在雇员休假期间，安排
其他接替人员做他的工作，就是为了防止员工长期在同一岗位工作可能产生舞
弊。对我国企业来说，对一些关键岗位，例如财务、采购中的部分岗位，通过建
立强制轮换和带薪休假制度，既可以提升员工的工作能力，同时是防范和发现
舞弊的一项有效措施。
二、我国中小企业内控制度不能有效执行的原因
（一）对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性
人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小型企业经营活动单
一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往
往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业库
存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。而一些根本不具备从业资格，
靠人情关系混进会计队伍的人员，呆在中小企业的会计岗位上，这些人只凭长
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目录一、我国中小企业内部控制的现状…………………………………4（一）领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障………………4（二）过于依赖业务人员，企业对业务开展失去控制………………………5（三）内控制度文字描述较多，流程图和配套表单较少……………………5（四）内控制度“救火式”较多，制度体系缺乏系统性和完整性…………6（五）缺乏明确的工作交接制度……………………………………………6（六）关键岗位无强制轮换或带薪休假制度…………………………………6二、我国中小企业内控制度不能有效执行的原因…………………7（一）对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性…………………………8（二）高度统一的管理...
作者：朱铭铭
分类：高等教育资料
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时间：2024-09-20
