个独和合伙企业的3个税务筹划点

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个人独资企业和有限合伙企业对在税务筹划上有一定理解的人来说并不陌生，通常体现于个

人工作室、员工持股平台设计上。

原因在于个人独资企业在核定征收上有一定的便利，常见的行业比如影视、医疗器械、保险

代理等。

而有限合伙企业的优势体现在股权转让上不会像有限责任公司那样双重征税，同时持股平台

设立在部分地区，比如天津，可按 20%的税率缴纳。

概念理解

个人独资企业是指一人投资经营的企业，独资企业投资者对企业债务负无限责任，企业负责

人是投资者本人。

合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照《中华人民共和国合伙企业法》在中国境内设

立的，由两个或两个以上的自然人通过订立合伙协议，共同出资经营、共负盈亏、共担风险

的企业组织形式。

税务筹划点

谷川联行整理了以下 3 个税务筹划方法：

（1）查账征税与核定征收方式的筹划)

所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。对财务会计制度较为健全，能够认真履行

纳税义务的单位，采用查账征收的方式；对经营规模小、会计核算不健全的纳税人，采用定

额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。以核定应税所得率的征收方式而言，对

不同行业的应税所得率仅规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大，有利于

税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，很可能造成同一行业的企业税负不均，

增加企业的经营风险和税负。如果企业经营多业的，税法规定无论其经营项目是否单独核算，

均应根据其主营项目确定适用的应税所得率，可能导致适用较低应税所得率的业务按照较高

的应税所得率征税。此外，实行核定征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，

查账征收的方式可以享受部分税收优惠待遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全面掌

握企业的生产经营情况。)

（2）将部分业务招待费转化为业务宣传费)

业务招待费是企业必不可少的日常支出，将个人及家庭餐饮、食品、娱乐支出的发票拿到企

业报销，这种人为增加企业费用的做法并不可取。税法对业务招待费的扣除采用“两头卡”

的方式，一方面，企业发生的业务招待费只允许按照发生额的 60%扣除，将业务招待费中的

个人消费部分去掉，另一方面，设定业务招待费最高扣除限额为当年销售（营业）收入的

5 ‰ ，防止企业多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。

由于企业发生的业务招待费无论是否合理，都不允许全额扣除，首先，企业应控制并压缩业

务招待费支出金额，严格区分业务招待费与其他费用，不要把差旅费、会议费、交通费、董

事费等其他开支混入业务招待费，企业参加产品交易会、展览会发生的餐饮费、住宿费，应

作为业务宣传费列支。其次，企业可以将部分业务招待费转化为业务宣传费，增加费用的税

前扣除金额。例如，将某些餐饮招待费改为赠送给客户的礼品，在礼品上印上企业的名称或

标志，附带企业的宣传资料，或者邀请客户参加企业举办的产品推介会，要求参会人员签到，

并为参会人员提供餐饮和住宿，由此产生的费用作为业务宣传费支出，不超过当年销售（营

业）收入 15%的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

（3）注意划分企业经营支出和投资者个人支出)

目前不少私营企业会计核算不规范，要求财务人员报销其个人或家庭消费性支出，将企业资

金用于个人或家庭购买汽车、住房也不进行纳税申报，或者以借为名公款私用偷税漏税，一

旦被税务机关查实，会给企业和投资者造成严重的损失。

税法规定，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人

员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人

投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户生产经营所得”项

目计征个人所得税；除上述企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成

员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视

为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，并

且企业的上述支出不允许在所得税前扣除。该老板的行为属于第二种情况，应按照“股息、

红利”所得缴纳个人所得税 2 0 万元。

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