个人独资及合伙企业税收筹划

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近年来，个人独资企业、合伙企业由于注册资本较少，申请较容易，成为广大创业者投资创

业的一种常见形式。

所谓个人独资企业是指一人投资经营的企业。独资企业投资者对企业债务负无限责任。企业

负责人是投资者本人。

合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照《中华人民共和国合伙企业法》在中国境内设

立的，由两个或两个以上的自然人通过订立合伙协议，共同出资经营、共负盈亏、共担风险

的企业组织形式。

那么个人独资企业和合伙企业有哪些税务筹划要点呢？

1挂靠筹划

（ 1 ）投资者可以通过将自己的生产经营挂靠在科研单位而享受一定的免税优惠。当然，这种

筹划法需要一定的前提，这就是该单位或企业获得高新技术企业的称号；获得税务机关和海

关的批文和认可等。

（ 2 ）投资者也可以通过挂靠民政福利企业或者其他能够享受税收优惠待遇的企业进行必要的

纳税筹划。国家为了扶持民政福利企业，让更多的残疾人能够自食其力，对民政福利企业实

行了减免税优惠。

（ 3 ）投资者还可以通过分设联合进行筹划，也就是将经营项目分设为两个或两个以上的机构

自己负责其中的一个，将其余机构的所有权或经营权虚设为其他人，一般为自己的亲人或比

较亲密的朋友，然后通过这些机构的联合经营，互相提供有利的条件，以达到减轻税负的目

的。

2开办费筹划

我国财务制度规定，投资者自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的费用，除

为取得固定资产、无形资产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，可作为开

办费，并且自开始生产经营之日起于不短于五年的期限内分期均额扣除。投资者用于与取得

固定资产、无形资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用前发生的，应计入购建资产的价

值，不得作为费用扣除。众所周知，开办费和固定资产及无形资产的价值必须分期进行摊销，

不能作为财务费用进行扣除，从而不能冲减当期的利润，以达到节省税收的目的，但财务费

用却是可以直接冲抵当期损益的。因此，投资者应尽可能地将开办费、购建固定资产和无形

资产所发生的筹资利息支出计入财务费用。

3筹资决策的纳税筹划

对于任何经济主体来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件，独资企业、合伙企业也

是如此。没有资金，任何能够获益的经济活动和经营项目都无法进行，进而与经营相关的盈

利和税收也无从谈起。

通常，向金融机构贷款筹资所承受的税负要轻于靠自我积累筹资资金所承受的税负，独资企

业、合伙企业之间或与其他经济组织相互拆借所承受的税负要轻于向金融机构贷款所承受的

税负。即贷款人归还利息后，利润有所降低，特别是税前还贷政策，其本质就是用财政的钱

还贷款，因此，实际税负被大大降低了。所以说，利用贷款从事生产经营活动是个人独资企

业、合伙企业减轻税负，合理避开部分税款的一个很好的途径。

4固定资产投资的筹划

用于固定资产的投资不能抵扣经营利润，而只能按期提取折旧。这样，投资者不仅要在前期

投入较大数额的资金，而且在生产中只能按规定抵扣。从纳税筹划的角度来看，如果租入设

备，承租人可以在经营活动中，以支付租金的方式冲减其经营利润，减少税基，从而减少应

纳税额，并为其今后继续从事其他各种经营活动奠定基础。

5信托筹划

投资者还可以通过信托进行筹划，即将其资产或盈利交由另一经济主体，让该受托人成为该

项财产的占有者，并按照委托人的要求负责管理和使用这笔财产，以利于委托人的一种行为，

受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托筹划法是利用某一特别

税收优惠地区，通过在该地区设立信托机构或者和某信托机构达成协议，让原本不在优惠区

的财产挂在优惠地区信托机构名下，利用税收优惠达到节省税收的一种筹划方法。

为了发展区域经济，国家及地方层面都出台了一系列的区域性税收优惠政策，多数经济开发

区出台了财政政策，例如江西、浙江、天津、江苏等地都有很好的税收优惠政策。比如，将

新注册公司设立在税收洼地，享受当地的税收扶持，而谷川合作的天津某园区，入驻企业可

享地方留存的 7 0 % - 8 0 % 奖励扶持！

6转让定价的筹划

转让定价也是投资者在生产经营中应该注意的。转让定价又叫互惠定价、转移定价、划拨定

价，是指在经济活动中，有经济联系的企业或经济机构各方为平摊利润或转移利润而在产品

交换或买卖过程中，不依照市场的买卖规则和市场价格进行交易，而根据他们之间的共同利

益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的

转让价格根据双方的意愿，可低于或高于市场上供求关系决定的价格，以达到少缴税款甚至

不缴税款的目的。

7捐赠支出的纳税筹划

重点在于如何使得捐赠支出最大化，同时又尽量使得应纳税额控制在承受范围内，也就是在

符合税法规定的情况下，如何避免超出限额，万一超出限额时如何补救以及如何避免非税法

规定的捐赠对象，以免被税务稽查机关剔除。根据有关税法的规定，投资者将其所得通过中

国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困

地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额 30%的部分可以据实扣除。纳税人直接向受益人

的捐赠不得扣除。对于捐赠支出的纳税筹划应从以下几个方面着手：

(1)认清捐赠对象。

(2)提高可列支限额。

(3)取得合法凭证。

( 4 ) 预先调整超限金额。

8延期获得收入进行筹划

纳税人还可以通过延期获得收入进行筹划。一般的经济主体都希望尽早获得收益，但是对于

按照五级累进税率缴纳个人所得税的个人独资企业、合伙企业来说，在某些场合下却希望延

期获得收入，以减轻当期收益，使得其经营所得适用较低的税率，以实现少缴税款的目的。

一般延期获得收入的方法有如下几种：

(1)和客户达成协议，让客户暂缓支付货款或劳务费用。

(2) 改一次性付款为分期付款。

(3)通过转让定价，让某些关联客户收益，在自己经营惨淡时让该关联客户通过转让定价将利

润转让过来等。

9所得分散筹划法

在累进税制下，所得分散筹划法显得十分重要，因为在这种情况下，所得税款的缴纳随着所

得的集中而增长，档次爬升现象会使得其税负急剧增加。因此，对于投资者来说，将其所得

分散具有很强的现实意义。

一般来说，所得分散主要有以下几种类型：

（1）给雇员支付工资。由于个人的工资、薪金所得也要缴纳个人所得税，因此这种纳税筹划

需要经过缜密的计划，尽可能将所得分散而又不需要缴纳个人所得税。

（2）通过其分设机构进行转让定价，将所得转移到低税地，以减轻税负。

（ 3 ）通过信托的方法将集中的所得分散到信托公司的名下。四是通过联营，将免税企业或减

税企业作为联合的合作伙伴，从而分散所得。

10 会计核算法筹划

投资者可以按照国家税法及财务会计的有关规定，选择合理的费用成本计算方法、计算程序、

费用分摊等一系列有利于自身利益的内部核算方法，使得费用、成本和利润达到最佳值，以

达到少缴税款甚至不缴税款的目的。

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