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工作底稿法编制现金流量表

一、具体步骤

二、调整分录的编制

（1）调整分录借贷方向的确定

现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收

入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减

少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应

借，取贷方发生额应贷。总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各

类性质账户的记账方向一致。

（2）调整分录接待金额的计算

在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一

般直接来源于本期数。但具体可以分为以下三类：

1资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期

末与期初差数。如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。

2由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所

以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期

末与期初差数减去已调整数。如果其结果为零，说明该项目已经在前面

调整分录中调平了，就不需要再做调整了。

采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤

1、将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年

初余额栏和期末余额栏

2、对当期业务进行分析并编制调整分录

4、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年

初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余

额

5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金

流量表

3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分

3同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作

了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应

项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚

未调整数。

（3）调整分录编制的先后顺序

先按利润表各项目进行编制分析调整分录；

编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。

三、调整分录的主要类型

调整分录类型 1：将营业收入调整为“销售收现”

该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收

入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收

到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目

进行调整。

调整分录思路如下：

借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒

挤）

借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）

贷：主营业务收入（利润表发生数）

其他业务收入（经营收入部分）

【例 3-1】A企业“应收账款”期初余额 100 万元，当月发生如下业务：

（1）销售商品取得收入 1200 万元，款已收；

（2）发出商品一批 200 万元，款未收。另收回前期应收款 60 万元。

编制相应的调整分录。

根据有关资料如下：

利润表：“主营业务收入”项目 1400 万元

资产负债表：“应收账款”项目期初 100 万元，期末 240 万元

调整分录：

借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 12600000

应收账款 1400000（2400000-1000000）

贷：主营业务收入 14000000

上述的调整分录只是初步的调整，在实际业务发生过程中，还会涉及销售税金、

销项税的收入也应计入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现

金”项目；并非所有的应收账款减少均会收入贷款；也并非所有的应收款的增

加都是销售业务引起的，因此，“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收

到的现金”项目的形成还要结合其他类型的调整才能完成。

调整分录类型 2：将营业成本调整为“购货付现”

该类型是将“主营业务成本”、“其他业务支出”计入“经营活动现金流量——

购买商品、接受劳务支付的现金”项目中，然后结合资产负债表中“应付职工薪

酬”、“累计折旧”、“长期待摊费用”等项目逐一进行调整。

调整分录思路如下：

借：主营业务成本（利润表发生数）

其他业务支出（经营支出部分）

借或贷：存货/应付账款/应付票据/预付账款（期初期末变动差额）

贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金（通过接待平衡倒

挤）

【例 3-2】A企业“存货”项目期初余额为 150 万元、“应付账款”期初余额为 80

万元，发生如下业务：

（1）购入原材料 260 万元，以银行存款转账方式支付。

（2）另购入原材料 80 万元，以商业票据结算。

（3）支付上期材料款 60 万元。

（4）结转产品销售成本 360 万元。

编制相关的调整分录。

根据有关资料如下：

利润表：“主营业务成本”项目 360 万元

资产负债表： “ 存货 ” 项目期初余额 150 万元，期末余额 130 万元

（150+260+80-360=130）

“应付账款”项目期初余额 80 万元，期末余额 20 万元

“应付票据”项目期初余额 0万元，期末余额 80 万元

编制调整分录：

借：主营业务成本 3600000

应付账款 600000

贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 3200000

应付票据 800000

存货 200000

上述调整只是一种初步的调整，在购进过程中，还会涉及销售税金、进项税的支

出也应计入“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目；报

表中并非所有的应付项目减少均会支出购货款；同理，并非所有的应付款增加

都是商品、材料的购进业务引起的。因此，“经营活动现金流量——购买商品、

接受劳务支付的现金”项目的形成有时也需经过几步的调整才能完成。

调整分录类型 3：将经营活动费用调整为“其他付现”

该类型是指将“管理费用”、“营业费用”调整为“经营活动现金流量——支付

与经营活动有关的其他支出”项目。因为我们是采用权责发生制核算各项费用的

而现金流量表项目是以收付实现制为基础的，因此两者往往不一致。如“管理费

用”，可能是支付现金形成；可能是计提固定资产折旧形成；也可能是计提还

账准备形成等等，但编制调整分录时，由于是按报表数据进行调整，所以先对

应“经营活动现金流量——其他现金支出”，即视为全部以“现金”开支。以后

对非付现的“管理费用”再冲转“经营活动现金流量——其他现金支出”。也就

是说，将经营活动的期间费用（如“管理费用”、“营业费用”等），首先全部

调整为“经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出”；以后对属

于非付现的期间费用再做转回的处理。

调整分录思路如下：将经营活动的期间费用全部假定为付现费用作出调整。

借：管理费用/营业费用（报表发生数）

贷：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出（报表发生数）

【例 3-3】A企业发生了如下业务：

（1）用现金购买办公文具3万元，支付业务招待费 0.5 万元

（2）计提坏账准备 5万元

根据上述资料，编制调整分录：

“管理费用”项目 3.5 万元，计提坏账准备 5万元

借：管理费用 85000

贷：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金 85000

借：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金 50000

贷:坏账准备 50000

经两次调整后，“其他付现”为 35000 元

调整分录类型 4：将非经营活动收支调整为相关投资筹资活动项目

非经营活动收支是指由投资活动、筹资活动引起的收益、费用和损失。在利润表

中主要是“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外收支”等项

目。

对这类项目的调整不能只看报表数字，主要是查看这些项目的账簿记录，才能

根据其原对应关系进行不同的调整。调整的类型有以下三种：

（1）非经营活动收支对应于“现金”的，应调整为“投资活动现金流量”或

“筹资活动现金流量”的相应项目。

表3-2 非经营活动收支对应于“现金”的调整

账簿对应关系调整分录

借：银行存款/现金等

贷：投资收益/营业外收入等

借：投资活动现金流量（现金流入量项目）

贷：投资收益/营业外收入等

借：投资收益/营业外支出等

贷：银行存款/现金等

借：投资收益/营业外收入等

贷：投资活动现金流量（现金流出量项目）

借：财务费用

贷：银行存款/现金等

借：财务费用

贷：筹资活动现金流量（现金流出量项目）

（2）非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的，调整分录按原

对应关系形式编制。

3-3 非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的调整

账簿对应关系调整分录

借：财务费用

贷：短期借款等

借：财务费用

贷：短期借款等

借：应收股利

贷：投资收益

借：应收股利

贷：投资收益

（3）非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的，编制将经营活

动项目转回的调整分录。

3-4 非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的调整

账簿对应关系调整分录

借：财务费用（票据贴现息）

贷：应收票据（票据贴现息）

借：财务费用

贷：经营活动现金流量——销售商品、

提供劳务收到的现金

调整分录说明：它是对调整类型一的转回业务。在类型一时，将全部的应收票据

减少均假定为收回销售款调整，而从财务费用账簿对应关系中得知，贴现息是

未能收回销售款的部分，因此作转回处理。

【例 3-4】A企业应收票据期初余额为 26 万元，本期发生如下业务：

（1）销售商品一批，取得收入 220 万元，款项已存银行。

（2）将账面余额 20 万元的票据贴现，收到贴现净值 19 万元，发生贴现利息1

万元。

（3）出售固定资产一台，原值5万元，已提折旧 1万元，收款 4.2 万元，结转

处置固定资产净收益 0.2 万元。

调整分录：

调整“主营业务收入”

借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 2400000

贷：主营业务收入 2200000

应收票据 200000

调整“财务费用”

借：财务费用 10000

贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 10000

调整“营业外收入“

借：投资活动现金流量——处置、固定资产、无形资产和其他长期资产所受到的

现金净额 42000

累计折旧 10000

贷：固定资产 50000

营业外收入 2000

调整分录类型 5：将税利按原转账形式调整

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