合伙企业个人所得税的筹划

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合伙企业个人所得税的筹划

摘要：本文主要介绍了合伙企业个人所得税，以及生产经营所得个人所得税

的筹划的内容，并提供专业律师免费法律解答。

合伙企业也讲“人多势众” ———生产经营所得个人所得税的筹划

笔者在日常税务检查中发现，有些企业原为个人独资企业，现已变更为合伙企

业，有些合伙企业原为二人合伙，现已变更为多人合伙。投资者为什么会越来

越多呢?有人说是因为这些企业效益好，发展快，容易吸引投资者;有的则认为

人多好办事，有利于集中资本、技术，迅速把企业做大。其实，投资者的上述

行为跟个人独资企业和合伙企业的税收政策也有密切的关系。

【分析】

翻开《个人独资企业和合伙企业个人所得税申报表》，我们可以发现“纳税调

整减少额”下有一栏内容为“投资者标准费用扣除额”。“投资者标准费用扣

除额”，指省、自治区、直辖市地方税务局规定允许扣除的投资者个人的费用

扣除数额，具体由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资

薪金所得”项目的费用扣除标准确定。有的省份规定投资者的费用扣除标准为

每人每月 800 元，有的省份则较高，如福建省为 800 元，江苏省为 1200 元。以

扣除标准每人每月 800 元为例，合伙企业每增加一个投资者，其一年“纳税调

整减少额”就增加 9600 元。

税法在规定允许合伙企业投资者扣除标准费用时，并没有以投资者必须每月都

领工资或工资必须达到一定的金额为前提。根据《合伙企业法》的规定，一个

合伙企业至少有两个以上合伙人，但是合伙企业最多可以由多少人合伙组成，

每个人的分配比例为多少，法律并没有作出规定。因此，投资者利用“投资者

标准费用扣除额”进行筹划，可以使合伙企业少缴甚至不缴“生产经营所得”

个人所得税。投资者可以选用以下 3种具体方法：(1)增加合伙企业的投资者人

数;(2)降低投资者工资;(3)两者相结合。

假设某合伙企业的投资者人数为 X人，每人每月领取工资 Y元，投资者费用扣

除标准为每人每月 800 元，企业的税前会计利润为 P，“生产经营所得”个人

所得税应纳税所得额为 A。则投资者全年的工资总额为 12XY 元，标准费用扣除

额为 9600X 元，A=P+12XY-9600X(暂不考虑其它调增调减项目)，即 A=P-12X(800-

Y)。

一、若 Y>800 元，则 A>P，即应纳税所得额大于会计利润，标准费用扣除限额

的规定增加了合伙企业的税负;

二、若 Y=800 元，则 A=P，企业会计利润与应纳税所得额相等，标准费用扣除

限额的规定对合伙企业的纳税情况没有影响;

三、若 Y<800 元，则 A

四、在 Y<800 元的前提下，若 X≥P/12(800-Y)，则 A≤0，即应纳税所得额小于零，

在这种情况下，企业当年就不要缴纳个人所得税。

因此，合伙企业在进行税收筹划时，可努力让企业符合上述第三、第四种情形，

达到少缴或者不缴个人所得税的目的。

例如，某合伙企业的投资者人数为 2人，分别为甲和乙，其中甲出资 47.5 万元，

乙出资 2.5 万元。根据合伙协议，甲、乙的分配比例分别为95%和5%。甲、乙

的月工资分别为1000 元和 200 元，企业的税前会计利润为 120000 元。若不考

虑其它调增调减项目(假设当地投资者费用扣除标准为每人每月 800 元)，则该企

业当年生产经营所得应纳税所得额为 120000+(200+1000-800×2)×12=115200(元)，

甲分摊的当年生产经营所得应纳税所得额为 115200×95%=109440(元)，应纳个

人所得税 109440×35%-6750=31554(元);乙方分摊的生产经营所得应纳税所得额

为115200×5%=5760(元)，应纳个人所得税 5760×10%-250=326(元)，合计应纳个

人所得税 31554+326=31880(元)。

如果投资者甲不是只与乙合伙，而是与 10 个小投资者合伙(如鼓励业务骨干合

伙)，这 10 个人按合伙协议每人的分配比例为 0.5%，每人每月的工资为 200 元，

其他条件不变，则该合伙企业当年生产经营所得应纳税所得额为

120000+(1000+200×10-800×11)×12=50400(元)。企业生产经营所得应纳税所得额

为50400 元，则甲当年生产经营所得应纳税所得额为 50400×95%=47880(元)，应

纳个人所得税 47880×30%-4250=10114(元);其他10 个人生产经营所得应纳税所

得额都为 50400×0.5%=252(元)，分别应纳个人所得税 252×5%=12.6(元)，11 个合

伙人合计应纳个人所得税 10114+12.6×10=10240(元)。通过筹划，该方案比筹划

前少缴个人所得税 31880-10240=21640(元)。

点评

怎么解决合伙企业投资者利用“投资者标准费用扣除”规避税收的问题呢?笔

者认为，可以规定若合伙人当月的工资大于或等于标准费用扣除额时，就按标

准费用扣除;若合伙人当月的工资小于标准费用扣除额时，就按合伙人的工资扣

除，即从低扣除

合伙企业个人所得税季度申报

个人独资、合伙企业个人所得税季度申报

实行核定征收个人所得税的投资者，由投资者在每季度终了后15 日内及年度终

了后30 日内向主管税务机关报送《核定征收个人独资企业和合伙企业投资者个

人所得税年度(季度)申报表》并缴纳个人所得税。

实行查帐征收投资者缴纳的个人所得税，按年计算，分季预缴，由投资者在每

季度终了后15 日内预缴，并向主管税务机关报送《查帐征收个人独资企业和合

伙企业投资者个人所得税年度(季度)申报表》。年度终了后3个月内汇算清缴，

多退少补，同时向主管税务机关报送《查帐征收个人独资企业和合伙企业投资

者个人所得税年度(季度)申报表》，并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税

纳税凭证。

投资者应向企业税务登记注册地主管税务机关申报预缴或缴纳个人所得税，并

办理汇算清缴。对投资者兴办两个或两个以上企业，实行核定征收的，投资者

应分别向主管税务机关申报缴纳个人所得税;实行查帐征收的，投资者应分别向

主管税务机关预缴个人所得税，年度终了后将各企业的经营所得合并，依照本

规定第七条的办法计算应纳税款后，各投资者分别向主管税务机关办理汇算清

缴。

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